Вопрос:
Составляем расчет по страховым взносам и возник вопрос по разделу 3:
В январе 2017 уволен сотрудник в связи со смертью. Заработная плата за январь не начислялась, т.к. рабочих дней не было. Начислена компенсация отпуска, которая не облагается страховыми взносами. Какой признак застрахованного лица ставить в отчете: 1 или 2? Отражать или нет начисление компенсации в отчете?
Ответ:
Ответ на вопрос законодательно не урегулирован. По нашему мнению, отражать начисление компенсации в отчете не нужно, признак можно проставить «1».
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование объектом обложения не признаются любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) – при условии, что на момент их начисления организации (индивидуальному предпринимателю) известно о смерти работника (исполнителя). Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/292 от 20 февраля 2013 г. , п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Учитывая особенность осуществления организацией выплат после смерти работника члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, указанные выплаты не включаются в объект обложения страховыми взносами, так как фактически застрахованное лицо после смерти отсутствует .
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-307 от 23 июня 2015 г., № 17-3/В-407 от 27 августа 2014 г.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
В строках 160 – 180 раздела 3 расчета указывается признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования соответственно:
– "1" – является застрахованным лицом;
– "2"– не является застрахованным лицом.
Поскольку, исходя из разъяснений ведомств, до даты смерти гражданин является застрахованным лицом, считаем, что нужно указать признак «1».
В приложениях 1 и 2 к разделу 1 расчета отражаются выплаты, которые являются объектом обложения на основании п. 1 и 2 ст. 420 Налогового кодекса РФ, в том числе выплаты, которые не облагаются взносами на основании ст. 422 Налогового кодекса РФ (п. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 9.6, 9.7, 9.16, 9.17, 10.5, 10.6, 11.4, 11.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551@ от 10 октября 2016 г.).
Поскольку компенсация за неиспользуемый отпуск умершего работника не является объектом обложения страховыми взносами, отражать эту выплату в приложениях 1 и 2 к разделу 1 расчета не нужно.
В графах 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица (п. 22.26 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551@ от 10 октября 2016 г.).
Поскольку на дату начисления компенсации за неиспользованный отпуск умерший работник уже не является застрахованным лицом, отражать данную компенсацию, по нашему мнению, в разделе 3 также не нужно.
Оптимальный вариант: организация может обратиться в ФНС России или в свою налоговую инспекцию за разъяснениями законодательства в части заполнения расчета. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 20.04.2017