Расходы на страхование

Вопрос:

Как отражать расходы на страхование (КАСКО, ДМС, личное страхование при поездках за рубеж), учитывая то, что все они имеют срок действия, как правило, год, в бухгалтерском и налоговом учете? Как отразить расторжение договора страхования КАСКО при продаже машины в середине срока действия и получении от страховой компании части перечисленной суммы согласно их расчету?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО, метод начисления

Относительно учета КАСКО

Бухгалтерский учет

Расходы на страхование по договору ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО автомобиля, принадлежащего организации отразить нужно с использованием счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Организация – владелец автомобиля может нести расходы как на обязательное (страхование гражданской ответственности – ОСАГО), так и на добровольное страхование (добровольное страхование ответственности (ДСАГО) и страхование ущерба (КАСКО)). При этом порядок бухгалтерского учета расходов на страхование от его вида не зависит. Также он не зависит от объема прав на автомобиль, который организация может использовать:
– на праве собственности;
– на праве аренды или лизинга, безвозмездного пользования, когда такое страхование возложено на пользователя по закону или предусмотрено договором (ч. 1 ст. 632 , ч. 1 ст. 642 , ст. 637, 646 Гражданского кодекса РФ).

Перечисление страховой премии страховщику в учете организации нужно отразить с использованием кредита счета 51 "Расчетный счет" и дебета счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" следующей проводкой:

ДЕБЕТ 76.1 КРЕДИТ 51
– перечислена страховая премия страховщику по договору страхования.

Если период страхования превышает один месяц, то расходы, связанные со страхованием автомобиля, следует равномерно списывать со счета 76.1 (п. 18 ПБУ 10/99 ). При этом накопление таких расходов на счете 97 "Расходы будущих периодов" не отвечает требованиям оформления достоверной бухгалтерской отчетности, поскольку данные суммы по сути являются авансовыми платежами в адрес страховой организации и должны учитываться в составе дебиторской задолженности.

Корреспондирующий со счетом 76.1 по дебету счет будет зависеть от:
– вида деятельности организации (производственная, торговая);
– структурного подразделения (например, отдела), в котором используется застрахованный автомобиль.

Проводки в этом случае могут быть следующие:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 76.1
– списана приходящаяся на текущий месяц часть страховой премии по автомобилю, который используется в основном (вспомогательном, обслуживающем) производстве организации;

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 76.1
– списана приходящаяся на текущий месяц часть страховой премии по автомобилю, который используется в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76.1
– списана приходящаяся на текущий месяц часть страховой премии по автомобилю, который используется в торговле;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76.1
– списана приходящаяся на текущий месяц часть страховой премии по автомобилю, который используется в непроизводственной сфере (например, в благотворительной деятельности организации).

Если срок действия договора страхования не превышает одного месяца, то сумму расходов нужно отразить на счетах затрат единовременно.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

При досрочном расторжении и возврате часть страховой премии, проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1
– отражено получение возвращенной части страховой премии.

Если организация не обратилась за возвратом части уплаченной премии, то проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76-1
-недосписанная часть премии учтена в составе прочих расходов

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

Расходы на страхование автомобиля в учете организации могут быть признаны:
– в общем случае – в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 );
– в части используемого в непроизводственных целях автомобиля – в составе прочих расходов организации (п. 11, 13 ПБУ 10/99).

При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Основанием для отражения данных расходов являются соответствующий договор страхования (оформляемый в виде полиса), платежные документы на перечисление страховых взносов, а также бухгалтерская справка с расчетом суммы взноса, учитываемого в расходах.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который можно найти по запросу "ОСАГО проводки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11317.

Налоговый учет

Суммы страховых взносов, которые организация платит по договору страхования автомобиля можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В расходы на страхование для целей налогообложения прибыли включаются:
– взносы по всем видам обязательного страхования (в отношении автомобилей обязательно страхование автогражданской ответственности (ОСАГО);
– взносы по добровольному страхованию транспорта (КАСКО), в том числе арендованного, расходы на содержание которого учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом расходы на обязательное страхование (ОСАГО) можно учитывать в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, так же как и расходы на добровольное страхование (КАСКО), можно учитывать в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

При этом любые расходы организации должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).

Подтверждение: пп. 1 п. 1 , п. 2, 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания данных расходов установлен п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Признавать нужно не ранее момента их уплаты (перечисления с расчетного счета, выплаты из кассы организации).

Когда срок договора страхования превышает один отчетный период, данные расходы нужно признавать не единовременно, а равномерно с учетом следующих особенностей:
– если по договору организация уплачивает страховые суммы (взносы, платежи) разовым платежом, расходы учитываются равномерно в течение срока действия договора добровольного страхования;
– если организация уплачивает страховые суммы (взносы, платежи) в рассрочку, расходы нужно признавать в течение срока, соответствующего периоду их уплаты (например, году, полугодию, кварталу, месяцу). Если договором страхования, по которому организация уплачивает страховую премию в рассрочку, не установлен период, к которому относится каждый платеж, расходы необходимо признавать равномерно в течение срока действия всего договора.

Распределять такие расходы в каждом случае нужно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Подтверждение: п. 1, 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/245 от 14 мая 2012 г. , № 03-03-06/1/244 от 14 мая 2012 г.

В рассматриваемом случае договор прекращается досрочно.

При досрочном прекращении (расторжении) договора страхования по заявлению страхователя страховщик возвращает часть страховой премии пропорционально сроку действия договора страхования за неистекший период действия договора страхования, как правило, за вычетом расходов страховщика на ведение дел в определенном размере от оплаченной страховой премии за текущий год страхования.

Данная сумма является для страхователя расходом на страхование имущества в ситуации, когда возникла необходимость досрочно расторгнуть договор страхования.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/3/6 от 18 марта 2010 г., № 03-03-06/1/133 от 15 марта 2010 г.

Так, удержанную страховщиком при расторжении договора сумм можно трактовать не как меру ответственности, а как порядок расчета вознаграждения страховщика в случае досрочного расторжения договора.

Вывод: организация-страхователь при досрочном расторжении договора страхования имеет право учесть в составе расходов часть страховой премии, удерживаемую страховой компанией. Данные расходы следует учитывать в составе расходов на страхование по ст. 263 Налогового кодекса РФ в момент расторжения договора страхования и расчета суммы, подлежащей возврату от страховой компании.

Часть страховой премии, подлежащей возврату за неистекший срок действия договора страхования, лучше не учитывать при налогообложении прибыли. Такой вывод можно сделать из писем Минфина России № 03-03-06/3/6 от 18 марта 2010 г., № 03-03-06/1/133 от 15 марта 2010 г.

Учитывая, что страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, часть страховой премии за минусом вознаграждения страховщика в случае досрочного расторжения договора, возвращенная страховщиком страхователю в связи с продажей последним застрахованного автомобиля, не признается доходом страхователя, учитываемым в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Фактически суммы, возвращаемые страховщиком, не признаются доходом исходя из понятия "доход", установленного ст. 41 Налогового кодекса РФ, поскольку не являются экономической выгодой организации (страхователя), являясь возвратом части цены договора за фактически не оказанные услуги.

Вывод: сумма страховой премии, возвращаемой страховой компанией при досрочном расторжении договора ОСАГО (КАСКО), в целях исчисления налога на прибыль не учитывается, если ранее она не была учтена в составе расходов.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который можно найти по запросу "ОСАГО КАСКО " или по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2604

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1278

Относительно ДМС

Относительно бухгалтерского учета

Расходы на добровольное медицинское страхование работников, предусмотренные коллективным (трудовым) договором, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Поэтому, несмотря на то что расходы организации на уплату страховой премии по договору ДМС членов семей своих работников не являются расходами производственного характера, они могут быть учтены в составе прочих расходов.

Подтверждение: п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99.

Единовременное перечисление страховой премии можно рассматривать как предоплату будущих страховых услуг. Это связано с тем, что в случае досрочного прекращения договора страхования страховщик должен возвратить организации-страхователю часть страховой премии (п. 3 ст. 958 Гражданского кодекса РФ ).

При таком подходе страховая премия, уплаченная страховой организации, учитывается в составе дебиторской задолженности и отражается по дебету счета 76.1 и кредиту счета 51 с даты вступления страхового договора в силу. Договор страхования (если в нем не предусмотрено иное) вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса.
Подтверждение: п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ .

Уплату страховых взносов организация может показать следующей проводкой:

ДЕБЕТ 76.1 КРЕДИТ 51
– отражена уплата страховых взносов на добровольное медицинское страхование работников.

В состав расходов страховая премия включается ежемесячно в течение срока действия страхового полиса (договора страхования). Поэтому организация вправе часть уплаченной страховой премии, приходящуюся на количество календарных дней действия договора в текущем месяце (если срок договора более месяца), признавать в расходах текущего месяца и отражать по кредиту счета 76.1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (п. 5 ПБУ 1/2008 ). Корреспондирующий счет зависит от того, на каких счетах затрат отражалась зарплата застрахованных работников (или на счете 91.2 "Прочие расходы", например, в случае страхования членов семьи работников). Проводки при этом могут быть следующие:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2...) КРЕДИТ 76.1
– отнесена на расходы сумма страховых взносов (страховой премии).

Если же срок договора не превышает одного месяца, то страховые взносы на добровольное медицинское страхование нужно включать в состав затрат в месяце вступления договора страхования в силу (в аналогичном порядке).

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .

При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Основанием для отражения данных расходов являются соответствующий договор страхования, платежные документы на перечисление страховых взносов, а также бухгалтерская справка с расчетом суммы взноса, учитываемого в расходах.

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое можно найти по запросу "бухгалтерский учет добровольное медицинское страхование":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14841

Относительно налогового учета

Расходы на добровольное медицинское страхование в пользу члена семьи работника организации, учитывать при расчете налога на прибыль нельзя. Стоимость страховой премии по договору добровольного медицинского страхования, заключенного в пользу работника можно учитывать в составе расходов на оплату труда при соблюдении определенных условий (в пределах норматива, установленного абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ ).

В расходах на оплату труда на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ организация вправе учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, если договоры заключены на срок не менее одного года.
Взносы по таким договорам учитываются в целях налогообложения в пределах норматива .
При этом количество страховых компаний, с которыми заключены договоры медицинского страхования, значения не имеет. Если работники организации одновременно застрахованы у нескольких страховщиков, расходы на добровольное страхование можно учитывать в целях налогообложения при условии, что списки медицинских организаций, прикрепленных к каждому страховщику, не совпадают.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/30023 от 29 июля 2013 г.
Учесть в расходах по данному основанию можно в том числе взносы по таким договорам, которые предусматривают лечение в реабилитационно-восстановительных центрах и санаториях работников (в т. ч. занятых на работах с вредными условиями труда ) (п. 3 ст. 40 Федерального закона № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 г. , письма Минфина России № 03-03-10/8931 от 3 марта 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4945 от 19 марта 2014 г. , № 03-03-06/1/41459 от 7 октября 2013 г. );

При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда, в частности, расходы на добровольное личное страхование работников при одновременном выполнении следующих условий:
– договор страхования должен быть заключен на срок не менее одного года;
– условие о видах и порядке предоставления добровольного страхования за счет организации должно быть прописано в трудовом и (или) коллективном договоре;
– страховая организация должна иметь соответствующую лицензию.

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, в том числе о застрахованном лице (п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ) . При этом в законодательстве не установлено обязанности для организации заключать договоры добровольного медицинского страхования в отношении всех работников.

Вывод: организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда стоимость страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным только в отношении некоторых работников (если выполнены все необходимые условия их признания).

Взносы по таким договорам могут уменьшать налогооблагаемую базу в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ ).

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/284 от 10 мая 2011 г.

Когда срок договора страхования превышает один отчетный период, данные расходы нужно признавать не единовременно, а равномерно с учетом следующих особенностей:
– если по договору организация уплачивает страховые суммы (взносы, платежи) разовым платежом, расходы учитываются равномерно в течение срока действия договора добровольного страхования;
– если организация уплачивает страховые суммы (взносы, платежи) в рассрочку, расходы нужно признавать в течение срока, соответствующего периоду их уплаты (например, году, полугодию, кварталу, месяцу). Если договором добровольного страхования, по которому организация уплачивает страховую премию в рассрочку, не установлен период, к которому относится каждый платеж, расходы необходимо признавать равномерно в течение срока действия всего договора.

Например, с 1 января 2012 года организация, которая платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, заключила договор добровольного страхования работников сроком на один год. Согласно договору, страховая премия в размере 800 000 руб. уплачивается в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев действия договора. Периоды, за которые производятся платежи, не указаны.
12 января 2012 года был перечислен первый платеж по договору в сумме 300 000 руб. Больше в январе перечислений по указанному договору организация не производила. Следовательно, по итогам января 2012 года организация вправе учесть в расходах часть страховой премии в размере 25 410 руб. ((300 000 руб. : 366 дн.) × 31 дн.).

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое можно найти по запросу "добровольное медицинское страхование":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1278

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9890

При расчете налога на прибыль в составе расходов на добровольное медицинское страхование учитываются только взносы по договорам, заключенным в пользу работников. Поэтому если члены семей сотрудников организации не являются работниками данной организации, то затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Подтверждение: письмо УФНС по г. Москве № 21-11/079061@ от 22 августа 2008 г.

Вывод: расходы на добровольное медицинское страхование в пользу члена семьи работника организации, учитывать при расчете налога на прибыль нельзя.

Относительно страхования при поездке за рубеж

Ответ подготовлен исходя из допущения, что страхование связано с командировкой работника

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему следующие затраты:
– расходы на проезд;
– расходы по найму жилого помещения;
– суточные (дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного местожительства);
– иные расходы , произведенные с разрешения или с ведома работодателя.
Подтверждение: ст. 168 Трудового кодекса РФ , п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.

Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, оформление обязательной медицинской страховки (п. 23 п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.).

Однако в любом случае все командировочные расходы (как произведенные самим работодателем, так и возмещаемые работнику) признаются в бухучете на дату утверждения руководителем авансового отчета работника (с приложением подтверждающих документов, в т. ч. свидетельствующих о сроке пребывания в поездке), вернувшегося из командировки.

При списании этих расходов используется кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (если расходы возмещаются работнику), или

Узнать подробнее про: