Вопрос:
ИП совмещает режимы УСН(доходы) и ЕНВД.Декларации по ЕНВД сдаются в 5 ФНС по месту ведения деятельности.УСН по месту жительства.Доходы по УСН:от сдачи имущества в аренду,полученные вознаграждения.Кроме того есть договор с платежной системой на прием платежей физ.лиц(на упрощенке доходы),платежи принимаются 3 месяца,доходов по ним пока нет.Как распределить страховые взносы по наемным работникам и фиксированные взносы между УСН и ЕНВД : по выручке или доходам(доход по ЕНВД вмененный или торговая выручка,оборот по спецсчету платежного агента нужно ли учитывать или доход по платежной системе,которого пока нет.
Ответ:
Для определения пропорции следует принимать в расчёт все фактически полученные доходы (в т. ч. выручку) ИП. «Чужие» доходы (например, обороты по спецсчёту платёжного агента) в расчёт принимать не нужно.
Организация (индивидуальный предприниматель) при расчете как ЕНВД , так и единого налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения в виде доходов вправе уменьшать полученную величину авансового платежа по единому налогу при УСН на сумму строго определенных платежей (взносов), пособий в размере не более 50 процентов рассчитанного платежа ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
В то же время при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (в т. ч. сумм платежей, взносов, пособий) по каждому применяемому режиму налогообложения.
Расходы, которые невозможно однозначно отнести к какой-либо деятельности (режиму налогообложения), нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Распределять суммы взносов и пособий, относящиеся к обоим спецрежимам, нужно в том же порядке, что и любые расходы организации (индивидуального предпринимателя) при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД. Это необходимо для правильного определения суммы налога (авансового платежа по единому налогу при УСН) в рамках каждого спецрежима. Кроме того, фактически (несмотря на то, что никакие расходы при данных спецрежимах не учитываются) данные налоговые вычеты также являются расходами организации (индивидуального предпринимателя).
Вывод: сумму общего дохода для целей раздельного учета при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД нужно определять в том же порядке, что и при распределении расходов организацией (индивидуальным предпринимателем), применяющей спецрежим в виде ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/2826 от 27 января 2014 г.
При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций организовать нужно самостоятельно, руководствуясь следующими правилами.
Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН . В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.
Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу (вмененный доход) .
Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД ;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.
Доходы и расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не влияют ни на расчет единого налога при УСН, ни на расчет ЕНВД (поскольку он рассчитывается исходя из вмененного дохода). Имущество, используемое только в деятельности, переведенной на этот спецрежим, не облагается налогом на имущество. На расчет ЕНВД оно влияет, только если является физическим показателем, учитываемым при расчете единого налога .
Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН (например, общехозяйственные расходы, страховые взносы с выплат персоналу, который задействован в деятельности на разных режимах), необходимо распределять пропорционально доходам, относящимся к тому или иному режиму налогообложения. Распределять расходы нужно в следующем порядке:
1. Рассчитать долю дохода от деятельности, находящейся на ЕНВД, в общем объеме дохода по формуле:
| Доход налогоплательщика от деятельности в рамках спецрежима на ЕНВД | : | Доход налогоплательщика от всех видов деятельности | = | Доля дохода от деятельности в рамках спецрежима на ЕНВД |
При этом распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за каждый месяц (письма Минфина России № 03-11-11/42698 от 27 августа 2014 г. , № 03-11-06/3/35 от 23 мая 2012 г. ). По итогам отчетного (налогового) периода расходы, которые относятся к деятельности налогоплательщика на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом ( п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
2. Определить сумму расходов, подлежащих распределению, которая относится к деятельности, с которой организация (ИП) платит ЕНВД, по формуле:
| Сумма расходов, подлежащих распределению | × | Доля дохода от деятельности в рамках спецрежима на ЕНВД | = | Сумма расходов, которая относится к деятельности организации (ИП) на спецрежиме в виде ЕНВД |
Механизм распределения общих доходов (например, в виде премии, полученной от поставщика) между видами деятельности, к которым применяются УСН и ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому если установить принадлежность дохода к конкретному виду деятельности невозможно, то этот доход учитывается на УСН в полном объеме. Распределять его пропорционально каким-либо показателям (например, доходам (выручке) от этих видов деятельности) нельзя. Если же на основе раздельного учета можно четко определить принадлежность части дохода к облагаемой ЕНВД деятельности, то соответствующая часть дохода не учитывается на УСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г. , № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г.
Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на УСН, налогоплательщик вправе установить самостоятельно. В данном случае также можно руководствоваться порядком, допускаемым к использованию при совмещении ОСНО с ЕНВД .
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18 , п. 4 , 7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/49766 от 3 августа 2017 г. , № 03-11-11/24549 от 24 апреля 2017 г.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации (ИП) необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации ( ИП также в некоторых случаях нужно разрабатывать учетную политику ) или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем) (письма Минфина России № 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г. , № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г. ).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для ведения раздельного учета в организации можно:
– предусмотреть в рабочем плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17512 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17530 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17531 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.