Социальный вычет по расходам на уплату дополнительных пенсионных взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии может быть предоставлен по выбору налогоплательщика:
– либо у работодателя при условии, что им удерживались и перечислялись соответствующие суммы в ПФ;
– либо в налоговой инспекции по окончанию года, в котором возникло право на его получение .
Вычет предоставляется в размере фактически уплаченных дополнительных пенсионных взносов в пределах максимальной величины вычетов, определенной в совокупности с суммами других заявленных социальных вычетов.
Комплект документ, необходимый для получения вычета, формируется в зависимости от места обращения за вычетом: к работодателю или в налоговую инспекцию .
kПраво на вычет
В общем случае реализовать свое право на вычет может гражданин, который:
– будет признан резидентом на 1 января года, следующего за годом, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов , з а год заявления вычета;
– представит подтверждающие документы .
Исключением являются случаи, когда дополнительные взносы на накопительную часть пенсии оплачены за счет средств работодателей.
Подтверждение: п. 3 ст. 210 , пп.5 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ, п.1 ст.8 Федерального закона № 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.
k1Размер вычета
По общему правилу социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. за год в общей сумме.
Так налогооблагаемая база физического лица может быть уменьшена на всю сумму перечисленных взносов на накопительную часть трудовой пенсии на 120 000 рублей, если у него не было других расходов, формирующих сумму социальных вычетов, либо он не претендует на право их реализации.
Если же налогоплательщик заявляет право на несколько социальных вычетов, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины, установленной для группы определенных видов социальных вычетов ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/6-216 от 15 сентября 2010 г.).
В 2013 году гражданин потратил на своё обучение 40 000 руб., на лечение своей мамы – 36 000 руб., на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии – 80 000 руб.
В расчет вычета разумней включить наибольшую из перечисленных сумм расходов – в данном случае это 80 000 руб. расходы на уплату дополнительных пенсионных взносов. Далее возможны варианты:
– или включить в расчёт расходы на своё обучение (30 000 руб.) и на лечение мамы (10 000 руб.). Общая сумма составит 120 000 руб. (80 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.);
– или включить в расчёт только расходы на своё обучение (40 000 руб.) Общая сумма также составит 120 000 руб. (80 000 руб. + 40 000 руб.).
k2Порядок предоставления вычета работодателем
Социальный вычет по расходам на финансирование накопительной части трудовой пенсии работодатель, выступающий в роли налогового агента , предоставляет в течение налогового периода (года) ( п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Налогооблагаемая база формируется в общем порядке - доход подлежит уменьшению на всю сумму перечисленных работодателем взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но с учетом ограничения в 120 тыс. руб.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ
k21Момент представления вычета
Начать предоставлять работнику социальный вычет по расходам на финансирование накопительной части трудовой пенсии нужно с месяца, в котором одновременно соблюдены следующие условия:
– работник подал заявление о предоставлении социального налогового вычета по расходам на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Форма заявления работника о предоставлении вычета законодательством не утверждена. Поэтому составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление о получении социального вычета у налогового агента );
– из дохода работника удержаны дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и перечислены в Пенсионный фонд РФ. При этом, если указанные взносы были уплачены позже того момента, в котором произошло их удержание (например, в следующем месяце), уменьшать налогооблагаемую базу нужно именно за тот месяц, в котором работодатель их фактически перечислил (уплатил) (письма Минфина России № 03-04-06/29815 от 26 июля 2013 г., № 03-04-06/25031 от 1 июля 2013 г.).
Если работник обратился с заявлением о получении вычета не с первого месяца календарного года, тем не менее налоговую базу для расчета НДФЛ (нарастающим итогом) нужно определять с учетом фактически удержанных и перечисленных к этому моменту страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , абз. 2 , 3 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/7-140 от 18 мая 2012 г., № 03-04-06/7-18 от 31 января 2012 г. (в части правил предоставления работодателем социального вычета по расходам на добровольное пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение) – их выводы верны и в отношении порядка предоставления вычета по расходам, связанным с финансированием накопительной части трудовой пенсии.
k22Документы, необходимые для получения вычета в налоговой инспекции
Помимо заявления от работника о предоставлении социального налогового вычета для подтверждения правомерности предоставления ему вычета работодатель должен располагать документами, свидетельствующими о фактической уплате им страховых взносов из доходов работника (в частности, платежными поручениями).
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , абз. 2 , 3 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/7-140 от 18 мая 2012 г., № 03-04-06/7-18 от 31 января 2012 г. (в части правил предоставления работодателем социального вычета по расходам на добровольное пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение) – их выводы верны и в отношении порядка предоставления вычета по расходам, связанным с финансированием накопительной части трудовой пенсии.
Если налогоплательщик решил изменить величину уплачиваемых дополнительных страховых взноса на накопительную часть трудовой пенсии, то он в таком же порядке представляет работодателю соответствующее заявление.
Подтверждение: п.2 ст.7 Федерального закона № 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.
k23Порядок прекращения представления работодателем вычета
Прекратить предоставлять указанный вычет в текущем году нужно:
– в месяце его полного исчерпания (т.е. в месяце, в котором сумма доходов, начисленных с месяца предоставления социального вычета (вычетов), превысила величину расходов, по которым работодатель предоставляет социальный вычет (вычеты));
– в месяце увольнения работника
Следует учитывать, что при окончательном расчете с увольняемым работником работодатель должен выдать им информацию об удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии, а так же о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц
Подтверждение: п.3 ст.5 , п. 2 ст.8 , п.8 ст.9 Закона №56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.
– либо по окончании года.
Перенос суммы недополученного вычета в связи с превышением суммы вычетов над суммой дохода по итогам года на следующий календарный год не предусмотрен. В этом случае налоговая база по итогам года признается равной нулю.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/13603 от 16 августа 2012 г.
k3Порядок получения вычета в налоговой инспекции
Если работник не обращался за получением данного социального налогового вычета к работодателю, то он вправе (при соблюдении всех необходимых условий) по окончании налогового периода обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства ( п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ ).
k31Документы, необходимые для получения вычета в налоговой инспекции
Получить такой вычет налогоплательщик сможет, если представит в свою налоговую инспекцию следующие документы :
– налоговую декларацию по форме -3 НДФЛ;
– копии платежных документов, подтверждающие уплату физическим лицом дополнительных страховых взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения), если гражданин самостоятельно уплачивал взносы.
При этом копии документов не обязательно заверять нотариально, для того чтобы подтвердить право на вычет будет достаточно собственноручной подписи гражданина с расшифровкой подписи и указанием даты их заверения. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов
Подтверждение: письмо УФНС РФ по г. Москве № 20-14/4/056762 от 31 мая 2010 г.
– справку работодателя (налогового агента) об удержанных и перечисленных им по поручению налогоплательщика суммах страховых взносов по форме, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-3/634 от 2 декабря 2008 г., – если взносы за гражданина (из его доходов) уплачивал работодатель;
– справка № 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.
Несмотря на то что справка о доходах конкретно не указана в Налоговом кодексе как документ, необходимый для получения социального налогового вычета в налоговой инспекции, тем не менее налоговая служба настаивает на ее представления. Необходимость представление справки-2 НДФЛ в составе представляемых докментов налоговые инспектора объясняют тем, что она подтверждает наличие у налогоплательщика доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, а также исчисление, удержание и перечисление с указанного дохода НДФЛ в бюджет.
Подтверждение: абз.2 пп.5 п.1 , п.2 ст.219 Налогового кодекса РФ, письма УФНС РФ по г. Москве № 20-14/4/135380 от 23 декабря 2010 г., № 20-14/4/056762 от 31 мая 2010 г.
k32Срок подачи декларации
Надо отметить, что конкретных сроков для подачи декларации с заявленными вычетами, в том числе по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, законодательно не предусмотрено, поэтому гражданин вправе подать ее в любое время, но с учетом установленного трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога
Подтверждение: п. 7 ст.78 , п. 2 ст.229 Налогового кодекса РФ
Это же правило действует и в ситуации, когда налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на дополнительные пенсионные взносы, но не заявил о своем праве на вычет, он так же может в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию.
Гражданин ежегодно, начиная с 2013 г., вносил платежи в бюджет Пенсионного фонда на основании заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. В 2016 году он обратился в налоговую инспекцию для получения налогового вычета, подав декларации 3-НДФЛ с пакетом подтверждающих право на вычет документов за 2015 г, 2014 и 2013 года.
Однако, если в соответствии с требованием законодательства налогоплательщик должен самостоятельно отчитаться по полученным доходам, например по доходам от продажи имущества, то подать декларацию ему нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом возникновения облагаемого дохода (продажи имущества) ( п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ). В этой декларации он так же может указать сумму и виды всех вычетов, на которые он претендует (при соблюдении всех необходимых условий для их получения) ( п.3 ст.210 , п.4 ст.229 Налогового кодекса РФ).
В 2014 г. Михалков получил следующие доходы, облагаемые по ставке 13%:
– зарплату - 600 000 рублей
согласно справки 2--НДФЛ из зарплаты налоговым агентом удержанно и перечисленно в бюджет 78 000 рублей
– доход от продажи гаража и машины - 400 000 рублей. Гражданин решил воспользоваться имущественным вычетом, установленным в пп.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в размере 250 000 руб.
При этом в 2014 г. он самостоятельно перечислил в бюджет Пенсионного фонда дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере - 120 000 рублей.
Таким образом, на основании этих исходных данных в Разделе 1 декларации 3-НДФЛ будет сформирована налоговая база (строка 50) в размере 630 000 рублей (600 000 руб.+ 400 000 руб. - 250 000 руб. - 120 000 руб.) и, соответственно, сумма налога, подлежащая доплате ( строка 110) в бюджет - 3 900 рублей (630 000 руб. х 13% - 78 000 руб.)
k33Порядок представления декларации
Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы, размещенной на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru или УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика "Физическим лицам").
Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение социального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или лично днем ее представления считается дата ее отправки (представления).
Подтверждение: п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ