Вопрос:
Организация в январе 2017 года подала уточненные расчеты в ПФР и ФСС за 2014, 2015 и 2016 гг. в результате которых образовалась переплата. С января по текущую дату ФСС и ПФР отказываются принимать заявление на возврат, ссылаясь на передачу данных в ФНС. В результате возникла ситуация, что истекают три года в отношении возврата аванс. платежей за 1 кв. 2014 года. (т.к. по общему правилу этот срок считают с даты платежа). Но есть определение верховного суда РФ от 03.09.2015 №306-КГ15-6527 согласно которому по аванс. платежам три года нужно считать с даты подачи декларации за год. Фонды утверждают что это определение не относится к страховым взносам, и касается только налогов. Ваше мнение? Есть ли судебная практика в отношении возврата именно взносов? Возможно ли еще вернуть переплату по авансовым платежам за 1 кв. 2014г.?
Ответ:
Заявление о возврате страховых взносов можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов. Разъяснения, относительно срока подачи заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, к страховым взносам не применяются.
Возврат переплаты по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года также производится налоговой инспекцией. Однако заявление о возврате должно подаваться в соответствующий фонд, который сообщит о своем решении налоговой инспекции.
Подтверждение: Приказ ФСС России № 458 от 17 ноября 2016 г. , Разъяснения ФНС России от 7 декабря 2016 г.
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (страховых взносов) (п. 7 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
До 2017 года возврат переплаты страховых взносов осуществлялся в порядке, предусмотренном ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , согласно которому подать заявление о возврате переплаты в территориальное отделение того контролирующего ведомства (где плательщик состоит на учете), которое администрирует соответствующие платежи нужно было в течении трех лет с момента излишней уплаты (ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как определяется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал налог в виде авансовых платежей.
Мнение Президиума ВАС РФ и ФНС России: срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, рассчитывается с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее подачи. В частности, налогоплательщик вправе зачесть (вернуть) излишне уплаченный налог на прибыль за 2013 год в течение трех лет с даты представления соответствующей декларации. Поскольку срок представления налоговой декларации за 2013 год истек 28 марта 2014 года, то заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано организацией не позднее 28 марта 2017 года.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28 июня 2011 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/2807 от 21 февраля 2012 г. , Информация ФНС России от 17 августа 2015 г.
При этом никаких исключений в части определения срока подачи заявления о возврате переплаты по страховым взносам, уплаченным в течение года, ни Налоговый кодекс РФ, ни Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., не содержит.
Объясняется это тем, что в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, которые не являются авансовыми платежами по своей сути.
Подтверждение: п. 4 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 431 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 24.03.2017