Вопрос:
ИП на патенте принимает сотрудников и осуществляет выплаты по ГПХ . В каком размере и какими взносами облагаются выплаты физическим лицам в рамках трудового и ГПХ договоров?
Ответ:
Отличие в начислении страховых взносов по ГПД и трудовым договораи в том, что взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются. А взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются, только если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования. Тарифы страховых взносов ИП на ПСН зависят от вида деятельности ИП.
В общем случае на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору начислять нужно следующие виды взносов при условии, что предметом договора является выполнение работ (оказание услуг):
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – исполнителей);
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (только если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (последние при наличии в договоре условия о данном виде страхования). Взносы на обязательное социальное страхование на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляются.
Подтверждение: п. 1 ст. 420 , пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: в общем случае на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), нужно начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (только если договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
Следует учитывать, что страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в пользу исполнителя, поскольку обязанность по их уплате возлагается на заказчика ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1076 от 24 июля 2015 г. ).
Эти правила справедливы в том числе в отношении сумм начисленного вознаграждения за часть (этап) работы (услуги), выполнение которой подтверждено документально (например, подписан акт). В отношении авансовой формы расчетов по гражданско-правовому договору , которая может быть предусмотрена условиями договора, объект начисления страховых взносов данные выплаты не формируют, так как на момент уплаты не носят характера вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/46733 от 21 июля 2017 г.
Указанный порядок начисления страховых взносов применяется страхователями в отношении российских работников (исполнителей) – застрахованных лиц независимо от их места деятельности – например, в отношении российских граждан, которые дистанционно по гражданско-правовому договору работают за пределами России (письма Минфина России № 03-15-06/51036 от 9 августа 2017 г. , № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г. ).
При начислении взносов на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) необходимо учитывать следующие особенности.
1. Законодательство не запрещает организациям (индивидуальным предпринимателям) заключать договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) со своими штатными работниками .
Соответственно, в общем случае на сумму вознаграждения по такому договору со штатным работником нужно начислять соответствующие виды взносов.
При этом выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) не должны дублировать обязанности работника в рамках трудового договора. В противном случае:
– гражданско-правовой договор может быть при проверке контролирующими органами переквалифицирован в трудовой ( ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса РФ );
– работодателям могут быть доначислены как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если они не уплачивались за работника по условиям такого договора).
Подтверждение: пп. 7 п. 1 , п. 2.1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
2. При выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только в случае, когда выполнение работ (оказание услуг) не является предпринимательской деятельностью гражданина.
Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели в рамках своей деятельности самостоятельно уплачивают взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ ( пп. 2 п. 1 ст. 419 , п. 1 ст. 420 , п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6662 от 7 апреля 2017 г. ).
Оптимальный вариант
Если документов, которые оформлены по сделке (например, договора), недостаточно для подтверждения статуса получателя выплаты как индивидуального предпринимателя, во избежание претензий со стороны контролирующих ведомств при проверке нужно запросить у него копии иных документов (например, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции), лист записи ЕГРИП (либо свидетельство о государственной регистрации ИП и выписку из ЕГРИП, которые выдаются при регистрации до 2017 года ) ( письмо Минфина России № 03-04-06/3-52 от 21 марта 2011 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству).
При непредставлении контрагентом таких документов, а также при отсутствии иных документов, свидетельствующих о его статусе, нанимателю целесообразно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование на сумму вознаграждения исполнителя ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ ).
3. Если исполнителем по гражданско-правовому договору является иностранный гражданин , то взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только при одновременном соблюдении следующих условий:
– иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего в России, а также временно пребывающего в России – в части уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом особенностей в отношении высококвалифицированных иностранных специалистов );
– иностранный гражданин выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору на территории России.
Подтверждение: п. 5 ст. 420 , пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, письма Минтруда России № 17-3/В-439 от 28 августа 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 295-19 от 12 февраля 2010 г. , п. 7 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г.
Кроме того, при начислении взносов на выплаты иностранному исполнителю следует учитывать нормы международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является исполнитель по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). В них может быть предусмотрен иной порядок, чем установлен в законодательстве РФ о страховых взносах. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров.
В частности, особый порядок начисления страховых взносов действует в отношении трудящихся из государств – членов ЕАЭС.
Подтверждение: п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.
Если же иностранный исполнитель выполняет работы по гражданско-правовому договору за пределами России, то в силу прямой нормы п. 5 ст. 420 Налогового кодекса РФ полученное от российских заказчиков (организации, ИП) вознаграждение страховыми взносами не облагается .
Данные правила действует и в отношении иностранных граждан, которые дистанционно по гражданско-правовому договору работают за пределами России (письма ФНС России № БС-4-11/1951 от 3 февраля 2017 г. , Минтруда России № 14-2/ООГ-245 от 16 января 2017 г. ).
В то же время страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты иностранного исполнителя следует начислять в общем порядке (если договором предусмотрено условие о данном виде страхования) независимо от того, на территории какого государства он выполняет работы (оказывает услуги).
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Рассчитывать страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование можно по пониженному тарифу (за некоторыми исключениями) – в части страховых взносов, начисляемых с выплат гражданам, занятым в тех видах деятельности, которые указаны в патенте. Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке .
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН , должен платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
– с доходов, выплачиваемых работникам ( пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ );
– со своих доходов ( пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ ).
Для страховых взносов, подлежащих уплате с доходов работников, занятых в тех видах деятельности, которые указаны в патенте, предусмотрены следующие пониженные тарифы :
1) на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 0 процентов;
2) на обязательное медицинское страхование – 0 процентов;
3) на обязательное пенсионное страхование – 20 процентов.
Подтверждение: пп. 9 п. 1 , пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 12 , пп. 14 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Исключение: пониженные тарифы не вправе применять индивидуальные предприниматели, которые занимаются :
– розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
– оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому такому объекту, через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
– сдачей в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , пп. 14 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Начисление страховых взносов по пониженным тарифам нужно производить до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат , а с суммы превышения начисление страховых взносов прекращается. Исключение – применение дополнительных тарифов в отношении отдельных категорий граждан: начисление страховых взносов по ним производится без учета предельной величины.
Подтверждение: п. 4-5 ст. 421 , ст. 426 , п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г.
Информация об общих тарифах содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22069
Информация о пониженных тарифах содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22217
Общая информация о тарифах страховых взносов содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-686
Установить, по какому тарифу рассчитывать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, нужно на основании уведомления территориального отделения ФСС России (с учетом особенностей в отношении персонала, временно направляемого по договору о предоставлении труда работников).
Тариф страховых взносов на текущий календарный год устанавливается в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится основной вид деятельности страхователя . При этом тарифные ставки, приведенные в таблице из Федерального закона № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г., варьируются от 0,2 процента до 8,5 процента.
Следует иметь в виду, что в отношении временно предоставленных работников в другие организации или к ИП страховой тариф определяется исходя из сведений об основном виде деятельности и специфики рабочих мест принимающей организации (ИП) ( ч. 1 ст. 21 , ч. 2.1 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). При этом страхователи, которые направили своих работников по договору о предоставлении персонала в другие организации или к ИП, должны заполнить таблицу 1.1 формы 4-ФСС ( п. 8-9.9 Порядка , утв. Приказом ФСС России № 381 от 26 сентября 2016 г.).
Вновь созданной организации и индивидуальному предпринимателю, которые являются страхователями, тариф присваивается территориальным отделением ФСС России по месту их регистрации. Данные об основном виде деятельности таких страхователей территориальное отделение ФСС России определяет на основании информации, содержащейся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП соответственно.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 6 Порядка , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 55 от 31 января 2006 г., п. 10 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 713 от 1 декабря 2005 г.
О присвоенных классе профессионального риска и страховом тарифе территориальное отделение ФСС России должно уведомить страхователя. Если страхователь не получил уведомление, это не означает, что он не должен платить страховые взносы и представлять отчетность (или может использовать нулевые тарифы). В таком случае информацию о присвоенном тарифе целесообразно уточнить в своем отделении ФСС России.
Такой вывод следует из п. 4 Порядка , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 55 от 31 января 2006 г., письма ФСС России № 02-18/07-2339 от 13 апреля 2004 г. (в части исполнения обязанностей страхователи) – его выводы применимы и к действующим нормам законодательства.
В последующие годы подтверждать основной вид деятельности обязана только организация-страхователь. ИП-страхователю ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности не требуется. Эти данные территориальные отделения фонда получат так же, как в отношении вновь созданных ИП, – из ЕГРИП.
Подтверждение: п. 10 , 11