Вопрос:
У сотрудника с Украины статус - временное убежище, сейчас тариф по страх взносам по нему в ФСС 1,8 %, в январе он получает разрешение на временное проживание, а далее он подает на гражданство. Какой тариф страх взносов в ФСС будет в статусе РВП и при получении гражданства и как отразить изменения в учете?
Ответ:
Относительно тарифов по страховым взносам
В статусе РВП и при получении гражданства тариф взносов в ФСС у данного гражданина будет как у работников-россиян.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
С 1 января 2017 г. в отношении указанных взносов нужно руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам ;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам .
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность к высококвалифицированным специалистам , к категории беженцев, а также нормы международных договоров.
Страхователи для начисления страховых взносов в 2017 году будут применять следующие размеры общих тарифов:
1) на обязательное социальное страхование (ВНиМ) в пределах лимита, установленного в размере 755 тыс. руб.:
– 2,9 процента – в отношении выплат в пользу граждан России и проживающих на территории России (временно или постоянно) иностранных лиц;
– 1,8 процента – с выплат, начисляемых иностранным гражданам со статусом временно пребывающих (за исключением высококвалифицированных специалистов).
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие в отношении выплат в пользу граждан России;
2) на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента со всей суммы выплат гражданам России и проживающим в России иностранным гражданам (за исключением высококвалифицированных специалистов).
Предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование не установлена.
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие в отношении выплат в пользу граждан России;
3) на обязательное пенсионное страхование:
– 22 процента – если предельная база для начисления взносов не превышает 876 тыс. руб. на одного работника в год;
– 10 процентов – с выплат, превышающих сумму 876 тыс. руб.
Данные тарифы действуют в отношении выплат как гражданам России, так и проживающим или пребывающим (за исключением высококвалифицированных специалистов) в России иностранным гражданам.
При этом в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС применяются тариф и условия его применения, действующие на территории России в отношении выплат иностранным гражданам (временно проживающим или пребывающим в России).
Подтверждение: ст. 426 Налогового кодекса РФ , ст. 33.1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , Постановление Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г., п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.
Кроме того, в 2017 году также применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с положениями пп. 1-18 п. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. В частности, это распространяется на постоянно и временно проживающих иностранных граждан (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС), а также временно пребывающих иностранных граждан (за исключением высококвалифицированных специалистов, в т. ч. из государств – членов ЕАЭС). Определить размер дополнительного тарифа нужно по результатам специальной оценки условий труда . При этом результаты проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда действительны до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно, и применяются при определении дополнительных тарифов в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации признаны вредными и (или) опасными ( ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 421-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ).
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае являются застрахованными по всем видам обязательного страхования (для целей расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование). А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. );
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. );
– в системе медицинского страхования ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
Вывод: в отношении иностранных граждан, имеющих статус постоянно или временно проживающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России .
Подтверждение: п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г. , Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в пп. 1-3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ) ( п. 2 ст. 426 , пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых взносы на обязательное социальное страхование начисляются по тарифам , установленным для граждан России ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). Например, Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. и Соглашение стран СНГ от 13 марта 1992 г. не содержат специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся, а также вопросы расчета и уплаты страховых взносов. В этой связи в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства гражданина и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в общем порядке (в частности, в отношении граждан Республики Беларусь и Украины).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , п. 2 Разъяснений , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Лица, которым предоставлено временное убежище, в силу прямого указания в Законе "О беженцах" также получают возможность временного пребывания на территории России и, соответственно, признаются временно пребывающими и для целей начисления страховых взносов ( пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. ). Вместе с тем в отношении них, в отличие от прочих временно пребывающих иностранных граждан, предусмотрена дополнительная гарантия. В соответствии с положениями законодательства об обязательном медицинском страховании они отнесены к лицам, имеющим право на медицинскую помощь. Поэтому данная категория граждан является застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования и, соответственно, с суммы выплат (вознаграждений), производимых в пользу вышеуказанных лиц, также необходимо начислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование .
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , п. 13 Порядка , утв. Постановлением Правительства РФ № 274 от 9 апреля 2001 г., ст. 6 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Вывод: в отношении иностранных граждан из Украины, имеющих статус временно пребывающих и получивших временное убежище, рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа. Взносы на обязательное медицинское страхование нужно рассчитывать по тем же тарифам, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г. , № 17-3/В-382 от 29 июля 2015 г. , № 17-3/В-235 от 7 мая 2015 г. (доведено до территориальных отделений Пенсионного фонда РФ письмом Пенсионного фонда РФ № БГ-30-26/6868 от 28 мая 2015 г. ), № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г. , № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС), Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются , только если условие о страховании предусмотрено в договоре. Данное правило действует и в отношении вознаграждения (выплат) гражданину иностранного государства, выполняющему работу за пределами территории России по трудовому и (или) гражданско-правовому договору (ст. 5 , 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "страховые взносы иностранный работник" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22068
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22307
Относительно последствий изменения статуса иностранного работника
Увеличенный тариф применяется только с даты изменения статуса работника-иностранца, а не с начала расчетного периода.
В законодательстве не предусмотрен перерасчет суммы страховых взносов по обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в связи с увеличением их тарифа, вызванного изменением статуса иностранного работника.
Мнение Минтруда России: в случае изменения статуса иностранного гражданина, работающего по трудовому договору, с временно пребывающего на временно проживающего на территории России база для начисления страховых взносов в отношении такого гражданина продолжает определяться нарастающим итогом. При этом со дня получения иностранным гражданином разрешения на временное проживание, то есть с момента получения им статуса временно проживающего иностранного гражданина, к его выплатам следует применять тариф 2,9 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Подтверждение: письмо № 17-3/В-15 от 20 января 2014 г.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, и до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.12.2016