Вопрос
Фирма в 2016году перешла с УСН на ОСН. У нас розничная торговля лекарственными препаратами. Пользовались льготой по уплате взносов. Утратили мы это право? ФСС говорит что утратили. В связи с этим, какие наши действия по исправлению нашей оплошности?
Ответ:
Утратили. Необходимо подать уточненные расчеты в фонды, перед подачей расчетов необходимо доплатить взносы и причитающиеся к уплате пени.
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее видом деятельности является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.
Подтверждение: я8) п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Вместе с тем если организация (индивидуальный предприниматель) теряет право на применение пониженных тарифовв связи с переходом на ОСНО, то рассчитывать взносы по общим тарифам нужно с начала квартала, в котором право на применение УСН было утрачено. В такой ситуации вновь применять пониженные тарифы страхователь сможет только тогда, когда снова получит право на применение УСН. При этом налогоплательщик, который перешел с УСН на ОСНО, вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после утраты права на применение данного спецрежима ( п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минздравсоцразвития России № 5004-19 от 24 ноября 2011 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г., письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Пример
Организация потеряла право на применение УСН в мае 2016 года. Соответственно, с 1 апреля 2016 года она обязана пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "страховые взносы УСН" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18681
Поскольку допущена ошибка, которая привела к неуплате страховых взносов, необходимо подать уточненные расчеты в фонды, перед подачей расчетов необходимо доплатить взносы и причитающиеся к уплате пени.
Относительно уточненного расчета РСВ-1 ПФР
Форма расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (РСВ-1 ПФР) представляет собой два вида отчетности: по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также по персонифицированному учету. Поэтому необходимость его уточнения может возникнуть в двух случаях.
Уточнение расчета по форме РСВ-1 ПФР в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование
Представлять нужно в общем случае, если обнаруженная плательщиком страховых взносов ошибка привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате. Исключение – действие упрощенного порядка внесения исправлений в расчет по предыдущим отчетным периодам в пределах одного года начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года.
Если после подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за отчетный (расчетный) период страхователь выявил ошибки, которые привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то необходимо внести соответствующие изменения и сдать уточненный расчет.
Если выявленные ошибки не привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то вносить соответствующие изменения и сдавать уточненный расчет – это право, а не обязанность.
Представлять уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. В поле "Номер корректировки" титульного листа уточненного расчета нужно указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточнения за соответствующий отчетный период (начиная с "001"). В уточненный расчет необходимо включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе те, которые были изначально верны. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.
Подтверждение: ч. 1,2,3, 5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 5 п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать ответственности за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уточненный расчет нужно представить:
– до истечения срока подачи первоначального расчета. Тогда датой представления первоначального расчета считается день сдачи уточненного ( ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данный вариант возможен, если первоначально отчетность представлена до истечения предельного срока, установленного законодательством для ее подачи. Например, если отчетность за I квартал плательщик страховых взносов представил 8 апреля, а 18 апреля обнаружил в ней ошибки, приводящие к занижению суммы взносов к уплате, в связи с чем 22 апреля был подан уточненный расчет;
– до того как страхователь узнал об обнаружении ошибки территориальным отделением Пенсионного фонда РФ или о назначении выездной проверки ( п. 1 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). В этом случае также нужно уплатить недоимку по взносам и пени с такой суммы до момента подачи уточненного расчета;
– после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружено ошибок (искажений) ( п. 2 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
В указанных случаях ответственность в виде штрафа применяться не будет.
Вместе с тем начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года введен упрощенный порядок внесения изменений при обнаружении сведений и ошибок, приводящих к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, за отчетные периоды в пределах одного года (расчетного периода). Страхователь может отражать корректирующие сведения в расчете за текущий период, в котором обнаружены ошибки, встроке 120 раздела 1 и разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п. 7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Мнение Пенсионного фонда РФ: указанный порядок внесения исправлений по ошибкам предыдущих периодов в текущем рекомендован плательщикам к применению только по истечении двух месяцев после окончания квартала, в котором допущена ошибка. При этом необходимо учитывать, что строка 120 раздела 1 и раздел 4 формы РСВ-1 ПФР заполняются нарастающим итогом с начала расчетного периода. Показатель раздела 4 "период, за который выявлены и доначислены взносы", представленный ранее в одном из отчетных периодов, в дальнейшем отражается в течение всего расчетного периода.
Указывать одновременно эти же изменения в уточненном расчете за период, в котором были допущены указанные ошибки, не нужно.
Подтверждение: письмо № НП-30-26/7951 от 25 июня 2014 г.
Например, 19 августа после сдачи расчета за полугодие 2014 года была обнаружена ошибка, которая привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, допущенная в июне 2014 года. В этом случае рекомендуется представить уточненный расчет за полугодие с исправленными данными. Если же ошибка выявлена после 31 августа, то рекомендуется отразить изменения в расчете за девять месяцев 2014 года.
Также при любом из рассмотренных вариантов в случае корректировки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование потребуется представить в разделе 6 формы РСВ-1 ПФР корректирующие (отменяющие) сведения персонифицированного учета (п.37.2, 37.3 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Плательщик страховых взносов не обязан представлять уточненный расчет в случаях, когда:
– в текущем периоде обнаружена необходимость удержать с работника выплаты, которые были ему излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах (например, при отзыве из отпуска);
– работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.
Данные факты не являются ошибкой в расчете базы по начислению страховых взносов.
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 1376-19 от 28 мая 2010 г. , ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Если ошибку обнаружил не страхователь, а внебюджетный фонд в рамках проверки, то по результатам такой проверки подавать уточненный расчет не нужно. Сведения о доначисленных страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование отражаются встроке 120 раздела 1 и разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п. 7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Уточнение расчета по форме РСВ-1 ПФР в части персонифицированного учета
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
В соответствии с положениями п. 34,39, 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г., обязанность уточнять сведения персонифицированного учета возникает в следующих случаях:
– организация самостоятельно обнаружила ошибки в представленных в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведениях персонифицированного учета (например, неправильно определен страховой стаж работника);
– территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обнаружило, что сведения персонифицированного учета представлены с нарушением требований Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г.;
– территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обнаружило несоответствие между представленными сведениями персонифицированного учета и результатами проверки (например, не сходятся суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование).
Внести исправления и представить уточненные сведения персонифицированного учета страхователь должен в течение двух недель:
– либо со дня обнаружения ошибки самостоятельно;
– либо после получения от территориального отделения Пенсионного фонда РФ уведомления о внесении исправлений.
Подтверждение: п. 34, 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г.
При этом если исправления внесены в срок, то санкции за непредставление (несвоевременное представление) сведений персонифицированного учета могут не применяться ( письмо Пенсионного фонда РФ № КА-09-25/13379 от 14 декабря 2004 г. ).
Однако в связи с тем, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета представляются в составе единой формы РСВ-1 ПФР, порядок представления расчета, в том числе внесения уточнений в части персонифицированного учета, должен регламентироваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Согласно ему обязанность уточнять сведения персонифицированного учета, которые отражаются в разделе 6 расчета по форме РСВ-1 ПФР, возникает в тех же случаях и в том же порядке, что и для самого расчета, с учетом положений Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г.
Беспроблемный вариант
В связи с неоднозначностью применения норм законодательства до выхода официальных разъяснений контролирующих ведомств целесообразно исходить из того, что две недели, ранее отводившиеся на исправление найденных в персонифицированном отчете ошибок, теперь не действуют. Несоблюдение срока представления расчета по форме РСВ-1 ПФР влечет привлечение к ответственности.
При этом порядок сдачи уточненных персонифицированных сведений следующий.
Представляемый страхователем комплект документов в случае корректировки сведений за предыдущие отчетные периоды до 2014 года (т.е. за отчетные периоды по 2013 год включительно) должен включать:
– расчет по форме РСВ-1 ПФР за текущий отчетный период с заполненным разделом 6 (тип корректировки – "корректирующая" или "отменяющая");
– пачки корректирующих сведений за периоды, в которых выявлены ошибки, по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-4 (в сопровождении описи АДВ-6-3). В корректирующих сведениях указывается уточненная (увеличенная или уменьшенная) сумма страховых взносов. Информация, содержащаяся в корректирующих сведениях, полностью заменяет информацию исходных сведений. Корректирующие (отменяющие) сведения должны содержать код категории застрахованного лица, указанный в исходных сведениях.
Форма АДВ-6-2 при этом не представляется.
При необходимости корректировки сведений о выплатах и иных вознаграждениях, начисляемых плательщиками страховых взносов – страхователями, по формам СЗВ-6-3 за 2011 и 2012 годы страхователь представляет дополнительный комплект документов, включающий пачки корректирующих форм СЗВ-6-3 в сопровождении описи АДВ-6-4.
При этом указанные корректирующие сведения подаются по формам, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г.
Подтверждение: абз. 5 п. 5.1, п.17.9,37.2, абз. 3 п. 41 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г., п.70,71,72,78,79,80, 81 Инструкции, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г. , письмо Пенсионного фонда РФ № П-30412-08/1847 от 28 января 2015 г.
При корректировке сведений, которые относятся к отчетным периодам, начиная с I квартала 2014 года представляются только раздел 6 формы РСВ-1 с типом корректировки "корректирующая" или "отменяющая" и исходные индивидуальные сведения за этот же период совершения ошибки (т.е. два раздела 6) ( п. 37.2-37.3 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).
Если выявленная ошибка связана с начислением вознаграждений и взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, нужно внести соответствующие исправления в бухучет ( п. 4 ПБУ 22/2010). Также может возникнуть необходимость представить уточненную налоговую декларацию по налогам, на расчет которых повлияет внесение исправлений (например, по налогу на прибыль) ( п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Относительно уточненного расчета 4-ФСС
Если после подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев за отчетный (расчетный) период выявлены ошибки, которые привели к занижению суммы взносов на обязательное социальное страхование, то необходимо внести соответствующие изменения и сдать уточненный расчет.
Если выявленные ошибки не привели к занижению суммы взносов к уплате, вносить соответствующие изменения и сдавать уточненный расчет – это право, а не обязанность ( ч. 2 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Представить уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.
Подтверждение: ч. 1,3, 5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
При этом обязанность представлять уточненный расчет отсутствует в случаях, когда:
– в текущем периоде обнаружена необходимость удержать с работника выплаты, которые были ему излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах (например, при отзыве из отпуска);
– работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.
Связано это с тем, что как в прошлом, так и текущем периоде база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника, начисленных в соответствующем периоде.
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 1376-19 от 28 мая 2010 г. , ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу:
В каких случаях представлять уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФ по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19145
В каких случаях представлять уточненный расчет по форме 4-ФСС по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19790
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 11.07.2016