Взносы в ПФР по доп. тарифу совместителю

Вопрос:
В предприятии в штате есть внешние совместители. Обязаны ли на их зарплату начислять взносы по доп. тарифу в пенсионный фонд за вредные условия труда, если они работают не на полную ставку, по трудовому договору.

Ответ:

Обязаны. Положения ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не освобождают страхователя от уплаты взносов по дополнительному тарифу при осуществлении работодателем выплат и иных вознаграждений физическим лицам, имеющим право на досрочное назначение пенсии, но выполняющим у него работу в качестве внешнего совместителя.

В общем случае дополнительный тариф страхового взноса на 2015 год и в последующие годы для них составляет:
– 9 процентов – в отношении работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ;
– 6 процентов – в отношении работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с положениями п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

В 2014 году дополнительные тарифы, применяемые к выплатам (вознаграждениям) работникам, имеющим право на досрочную пенсию, были установлены в меньшем размере и составляли соответственно 6 процентов и 4 процента.

Подтверждение: ч. 1 , 2 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 , 2 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., п. 1 , 2-18 ч. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ от 17 декабря 2001 г. (в части, применяемой для начисления взносов с выплат (вознаграждений) за 2014 год).

Исключением из общего правила являются случаи, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. Если по результатам специальной оценки условий труда (которая заменяет собой аттестацию рабочих мест начиная с 2014 года ( п. 2 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. )) установлены следующие классы условий труда, то взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении указанных выше лиц нужно уплачивать по таким дифференцированным дополнительным тарифам:

При этом если работник не занят на видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , то страховые взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам на выплаты ему не начисляются (независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда) ( п. 1 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ).

Результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения отчета, соответственно, с этой даты применяются дифференцированные дополнительные тарифы. За месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки условий труда, страховые взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца.
Подтверждение: п. 6 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Результаты ранее проведенной аттестации рабочих мест также могут быть использованы в указанных целях до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно. Возможность применения результатов аттестации рабочих мест при определении размеров дифференцированных тарифов обусловлена тем, что сама классификация условий труда с выходом Федерального закона № 426-ФЗ от 28 декабря 2013 г. не изменилась. То есть в правильно оформленных картах аттестации рабочих мест должны быть указаны те классы и подклассы (степени вредности) условий труда, которые присваиваются и при специальной оценке условий труда.
Однако результаты аттестации применяются при определении размера дифференцированных тарифов только в отношении выплат (вознаграждений) работникам, условия труда на рабочих местах которых по ее результатам признаны вредными и (или) опасными.
Подтверждение: ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 421-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Таким образом, если по результатам действующей аттестации рабочих мест условия труда признаны, например, вредными, то в зависимости от подкласса (степени) вредности (3.1-3.4) страховые взносы начисляются по дополнительному тарифу от 2 до 7 процентов. Если же по результатам аттестации условия труда на рабочих местах работников, перечисленных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , признаны оптимальными и (или) допустимыми либо результаты аттестации отсутствуют, то в отношении выплат им положения ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не применяются. То есть расчет страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат (вознаграждений) работникам на таких местах должен производиться в размерах, установленных ч. 1-2 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (с применением тарифа 6 процентов или 9 процентов (в 2014 году соответственно 4 процента или 6 процентов)). Нулевые тарифы дифференцированных страховых взносов по результатам аттестации рабочих мест применять нельзя.

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-215 от 24 апреля 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/1707 от 12 февраля 2014 г.

Взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам нужно начислять:
– со всех начисленных в пользу работника выплат и вознаграждений, признаваемых в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. объектом обложения и включаемых в базу для начисления страховых взносов, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ;
– без учета предельной величины облагаемой базы . Это связано с тем, что в данном случае положения ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не применяются.
В остальном же к расчету указанных взносов применимы общеустановленные правила: взносы по дополнительным тарифам следует начислять отдельно в отношении выплат каждому работнику, занятому на видах работ, поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Подтверждение: ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 3 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-637 от 26 декабря 2014 г. , № 17-3/В-385 от 14 августа 2014 г. – их выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

При этом применение дополнительных (в т. ч. дифференцированных) тарифов зависит от периода, в котором облагаемые выплаты (вознаграждения) фактически были начислены, а не от периода, за который они начислены. То есть работодатель должен рассчитать взносы по дополнительному тарифу, если работнику, имеющему право на досрочное назначение пенсии, в 2015 году начислена премия по итогам работы за 2014 год. Причем премия включается в облагаемую базу по дополнительному тарифу, который установлен для вида работ, имевших место в периоде ее начисления.

Это правило применимо и к ситуации, когда премия начислена работнику во время нахождения его в отпуске по уходу за ребенком за предшествующий отпуску год. В этом случае работник продолжает занимать должность, дающую право на досрочное назначение пенсии.

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-424 от 4 сентября 2014 г. , № 17-3/В-210 от 16 мая 2014 г. – их выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Также применение дополнительных (в т. ч. дифференцированных) тарифов зависит от занимаемой должности и фактической занятости на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии и поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Если в течение месяца работник числится и фактически занят на указанных работах, то взносы по дополнительному тарифу нужно рассчитать со всех облагаемых выплат (в т. ч. с выплат за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии по старости, – например, с оплаты учебного отпуска, премий за прошлые периоды), начисленных работнику в этом месяце. По аналогичным правилам нужно рассчитать взносы:
– если работник в течение месяца сначала был занят на работах, поименованных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , а затем на работах, приведенных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. (на рабочих местах разных классов (подклассов));
– если работник был занят на работах с вредными и тяжелыми условиями труда периодически или на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели (например, менее 80 процентов рабочего времени);
– если работник, который занимает должность на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, отсутствовал на работе в периоды, которые включаются в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии. Например, по причине болезни, нахождения в отпуске (либо во время праздников, межвахтового отдыха), в пути от пункта сбора до места выполнения работы, в отпуске по беременности и родам ( п. 4 разд. III Обзора судебной практики , утв. Президиумом Верховного суда РФ 19 октября 2016 г.) и т.п. В таких случаях он продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах.

Если в течение текущего месяца работник часть месяца числится и фактически занят на работах с особыми условиями труда (в т. ч. с разными классами (подклассами) условий труда), а часть месяца переведен и фактически занят в установленном порядке на работах с нормальными условиями труда (в т. ч. на местах, по которым отсутствуют результаты аттестации или специальной оценки), то есть оформлялся приказ на перевод на работу в нормальные условия, – то в этом месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Тогда взносы по дополнительным тарифам необходимо рассчитать со всех начисленных работнику в этом месяце облагаемых выплат и вознагражден ий , вкл ючая выплаты за периоды , которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии по старости, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными и (или) опасными условиями труда (в рамках соответствующих классов (подклассов)). Указанный порядок применяется также в случае, если в течение текущего месяца работник был занят на работе сверхурочно, в выходные и (или) праздничные дни, – отработанное время будет увеличено (в т. ч. на рабочих местах с вредными и (или) опасными условиями труда).

Формула для расчета суммы взносов по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам в таком случае будет следующая: