Взносы в СРО

Вопрос:

Взнос в СРО для оплаты допуска к строительным работам, предпритие оплатило часть собственными средствами, большая часть оплачена Микрофинансовой организацией. Как правильно оформить в бухгалтерском учете:
1. взнос в комфонд СРО,
2. членские взносы в СРО (ежемесячные),
3. оплату части взноса по договору микрозайма,
4. договор микрозайма,
5. погашение займа с учетом процентов (18%)
Также отражение данных операций в налоговом учете.

Ответ:

Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления.

Относительно бухгалтерского учёта

Порядок следующий.

Для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, организации необходимо стать членом саморегулируемой организации (СРО). Такое свидетельство выдается СРО без ограничения срока и территории его действия после уплаты организацией вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО. Кроме того, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы.
Подтверждение: ч. 2 ст. 47,ч. 4 ст. 48,ч. 2 ст. 52,ч. 6 ст. 55.6, п. 3 ч. 2 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ.

Затраты организации на уплату взносов для вступления в СРО и дальнейшего членства в ней, в том числе взносы в компенсационные фонды, непосредственно связаны с ведением основного вида деятельности, поэтому в целях бухучета они признаются расходами по обычным видам деятельности.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 10/99, разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-09/2355 от 22 января 2016 г.

Поскольку эти расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, организация сначала отражает такие расходы с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). В дальнейшем эти расходы списываются на счет 20 "Основное производство" в порядке, определенном организацией. При этом членские (годовые) взносы списываются в течение года, за который они уплачены (списание может производиться, например, равномерно или пропорционально объему выполненных в этот период работ). Срок списания вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд организация вправе установить самостоятельно, поскольку свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ выдается на неограниченный срок. Причем порядок списания расходов будущих периодов организации нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п.4, 7 ПБУ 1/2008).

Проводки могут быть следующие:

ДЕБЕТ 76 (аналитический счёт «СРО») КРЕДИТ 51
– перечислены взносы в СРО;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– отражены в расходах будущих периодов уплаченные взносы в СРО;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
– отражена в текущих расходах соответствующая часть взносов в СРО за текущий месяц.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В данном случае подтверждающими документами могут быть, например, следующие:
– копия устава СРО;
– выписка из Государственного реестра саморегулируемых организаций;
– полученное свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;
– бухгалтерская справка с расчетами;
– платежные поручения, выписки банка по расчетному счету.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15313

Оплатить за организацию часть взноса в компенсационный фонд (или членского взноса) может третье лицо (например, микрофинансовая организация, в счёт выдачи организации займа).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Подтверждение: п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ.

Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
Подтверждение: п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ.

Перечисление денег по указанию заёмщика третьему лицу (например, СРО), не участвующему в договоре займа, не запрещено ( п. 2 ст. 808 Гражданского кодекса РФ, Определение ВАС РФ № ВАС-16120/10 от 3 июня 2011 г.).

Для целей бухучета полученные по договору займа денежные средства (основная сумма долга) не учитываются в составе доходов организации-заемщика ( п. 2 ПБУ 9/99). Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность ( п. 2 ПБУ 15/2008).

Соответственно, получение займа организации-заемщику нужно отразить по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок не более 12 месяцев) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок более 12 месяцев).
При этом к счету 66 (67) целесообразно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по основному долгу" (если заем получен под проценты).
Аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим заем.

Корреспонденция счетов может быть следующей:

ДЕБЕТ 76 (аналитический счёт «СРО») КРЕДИТ 66 субсчет «Расчёты по основному долгу»
– отражено получение займа от МФО в денежной форме посредством перечисления заёмных денежных средств на расчётный счёт третьего лица (СРО) в качестве уплаты взносов.

Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов.

Возврат заемных средств нужно отразить следующим образом:

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчёты по основному долгу» КРЕДИТ 50 (51)
– отражен возврат займа заимодавцу путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета) организации.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Начислять проценты по полученному займу организации-заемщику нужно ежемесячно. Это связано с тем, что расходы по кредитам (займам) в бухучете нужно отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Подтверждение: п. 6 ПБУ 15/2008.

Проценты, начисленные по займу (кроме тех, которые связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива), нужно учитывать в составе прочих расходов организации ( п. 7 ПБУ 15/2008). То есть суммы начисленных процентов организация-заемщик отражает по дебету счета 91.2 "Прочие расходы".
Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, на какой срок организация получила заем:
– заем получен на срок не более одного года ( счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам");
– заем получен на срок более одного года ( счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").
Поскольку расходы по займам (в т. ч. проценты) должны учитываться организацией обособленно, к счетам 66, 67 нужно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по процентам". Кроме того, аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим займы, проценты по которым начисляются.

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу.

Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов.

Уплату процентов по полученному займу нужно отразить по дебету счета 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам". Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от способа уплаты процентов по полученному займу:
– путем выдачи средств из кассы организации ( счет 50 "Касса");
– путем перечисления средств с расчетного счета организации ( счет 51 "Расчетные счета").

Проводки могут быть следующими:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 50 (51)
– отражена уплата процентов по договору займа путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета) организации.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18576

Относительно налогового учёта (для целей расчёта налога на прибыль)

При расчёте налога на прибыль организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, вклады, взносы и другие обязательные платежи в саморегулируемые организации (СРО) при выполнении следующих условий:

– организация платит взносы в адрес некоммерческой организации.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/46 от 31 января 2012 г.: некоммерческая организация должна быть помимо этого зарегистрирована как СРО, обладающая правом на выдачу свидетельства о допуске к строительным работам ( п. 17 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). То есть, например, если некоммерческая организация не обладает таким правом, то взносы в ее адрес в составе расходов учитывать нельзя, поскольку членство в ней не является необходимым условием для осуществления строительной деятельности;

– уплата взносов, вкладов, других обязательных платежей является обязательным условием деятельности организации.
По градостроительному законодательству к работам по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами СРО, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы (ч. 2 ст. 47,ч. 4 ст. 48,ч. 2 ст. 52,ч. 6 ст. 55.6,п. 3 ч . 2 ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ). Перечень работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства, для исполнения которых нужно иметь свидетельство о допуске к ним, утвержденПриказом Минрегиона России № 624 от 30 декабря 2009 г. Если организация ведет работы, поименованные в этом перечне, уплата взносов в СРО является для нее необходимым условием деятельности;

– платить взносы, вклады и другие обязательные платежи организация должна за себя.

Подтверждение: пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Вывод: суммы вступительных, членских взносов в СРО, а также взносов в компенсационный фонд в СРО можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, если организация осуществляет виды работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства .

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/75 от 10 августа 2010 г.,№ 03-03-06/1/254 от 16 апреля 2009 г., ФНС России № ШС-22-3/256 от 3 апреля 2009 г.

Такие расходы должны быть документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Документами, подтверждающими расходы на уплату взносов и их обоснованность, могут быть:
– копия устава СРО;
– свидетельство о допуске к видам работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства;
– выписка из Государственного реестра саморегулируемых организаций;
– платежные поручения на перечисление взносов, счета и т.п.

При этом расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО при методе начисления признаются в налоговом учёте единовременно в периоде, в котором они уплачиваются.
Подтверждение: пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-03-06/1/803 от 23 декабря 2010 г.,№ 03-03-06/4/75 от 10 августа 2010 г.,№ 03-03-06/1 /63 от 11 февраля 2010 г.,№ 03-03-06/1/292 от 22 апреля 2010 г., № 03-03-06/1/99 от 2 марта 2010 г.

Обращаем внимание, что ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1428

Имущество (в т. ч. денежные средства), полученное по договору займа (кредита), не учитывается организацией-заемщиком в составе доходов при расчете налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ . Одновременно организация не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита (займа) или направлены в погашение таких заимствований ( п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ ( абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).

По общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности в определенных случаях) учитываются в расходах исходя из фактической ставки ( абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).

Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок, то проценты необходимо учитывать в расходах исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ .

При несоблюдении данного условия признать в расходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .

Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми ( письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).

Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г. , № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).

Возможность учитывать проценты при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов не зависит от целей кредита. В частности, организация вправе таким образом признавать:
– проценты за пользование целевым кредитом на приобретение (строительство) основного средства или сооружение его собственными силами, причем и в том случае, если впоследствии договор на покупку производственного оборудования был расторгнут ;
– проценты за пользование займом (кредитом), использованным на внесение вклада в уставный капитал другой организации ( письмо Минфина России № 03-08-05/5690 от 27 февраля 2013 г. );
– проценты по кредиту (займу), использованному на выплату дивидендов.

Исключение – случай уплаты процентов по кредитам (займам), полученным до момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации. Учитывать данные затраты организация не вправе ( письмо Минфина России № 03-11-11/152 от 14 января 2015 г. (в части учета расходов в виде процентов по кредитам, полученным до внесения в ЕГРИП сведений об ИП на УСН) – его выводы справедливы и в отношении учета данных расходов при расчете налога на прибыль).

При этом данные расходы должны быть экономически оправданны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В частности, это означает, что нельзя относить на расходы курсовые разницы, проценты по полученным займам (кредитам), которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например,направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам, на благотворительные цели).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/54636 от 24 сентября 2015 г.

При методе начисления признавать проценты по полученному займу (кредиту) нужно:
– в последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором);
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.

Подтверждение: п. 8 ст. 272,п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/6387 от 17 февраля 2014 г.

Так как проценты по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. проценты по контролируемой задолженности по полученному займу) учитываются в составе внереализационных расходов ( пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ), то подразделять их на прямые и косвенные не нужно ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/350 от 16 июня 2011 г. ).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 12.04.2016

Узнать подробнее про: