Вопрос:
Прошу разъяснения о торговом сборе, который как будто вводится с 1 июля. Кто является плательщиком, конкретно мы ООО подпадаем?
Ответ:
Зависит от деятельности, которую ведет организация.
С 1 июля 2015 года в г. Москве вводится торговый сбор с организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оптовой и розничной торговлей. По всей видимости, с 1 января 2016 года этот сбор может появиться и в других крупных городах, прежде всего в г. Санкт-Петербурге и г. Севастополе (для введения в других регионах необходимо принятие отдельного федерального закона) ( п. 4 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г. ).
В Государственной думе рассматривается вопрос о введении моратория на сбор на три года (как мера по поддержке малого бизнеса в сложных условиях), но шансов на это мало.
Между тем в г. Москве к его введению уже все готово. Принят соответствующий Закон г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г., которым установлены ставки сбора для стационарной и нестационарной торговли – от 21 тыс. руб. до нескольких сотен тысяч руб. в квартал (для гипермаркетов). Сбор необходимо будет заплатить уже по итогам III квартала 2015 года не позднее 26 октября. Однако основной вопрос не в размере сбора, а в том, кто же будет обязан его уплачивать.
Совместимость с налоговыми режимами
Сбор должны будут уплачивать занимающиеся торговлей организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО или УСН, причем вне зависимости от масштаба своей деятельности, то есть и микропредприятия, и крупнейшие налогоплательщики (п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/68510 от 30 декабря 2014 г.).
От уплаты сбора освобождены плательщики ПСН и ЕСХН, а спецрежим в виде ЕНВД перестает применяться в муниципалитете в отношении тех видов деятельности, для которых введен этот сбор (п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ).
При этом сумму сбора можно будет вычитать из:
– суммы налога на прибыль (авансовых платежей) или НДФЛ;
– суммы единого налога при УСН (авансовых платежей) – при применении УСН с объектом налогообложения "доходы";
– доходов по УСН (т.е. учитывать в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Подтверждение: п. 5 ст. 225,п. 10 ст. 286,п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/16902 от 27 марта 2015 г.
То есть сбор является по сути аналогом обязательного ранее ЕНВД, позволяющим местному бюджету получать фиксированную сумму с каждого объекта торговли:
– вне зависимости от загрузки объекта торговли (достаточно доказанного однократного использования для торговли в квартале);
– вне зависимости от финансового результата (при убыточности торговой деятельности сумма сбора не возвращается).
Однако законодатели и не скрывали, что сбор направлен на фиксированное обложение формально убыточных торговых организаций (ИП) и пользователей (собственников) потенциально пригодных для торговли точек (помещений, складов), которые представляют нулевую отчетность.
Сроки, порядок уплаты и отчетность по сбору
Сбор необходимо уплачивать ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) при условии, что хотя бы один раз в квартал организация или индивидуальный предприниматель использовали объект движимого или недвижимого имущества для торговли (ст. 414, п. 2 ст. 417 Налогового кодекса РФ).
При этом необходимо встать на учет в качестве плательщика сбора в налоговую инспекцию:
– по месту нахождения недвижимого объекта торговли – если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
– или по месту нахождения организации (месту жительства ИП) – в иных случаях (например, для случаев развозной и разносной торговли, предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого имущества (автомагазина, торговой палатки и др.).
Подтверждение: п. 7 ст. 416 Налогового кодекса РФ.
Для этого в налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика сбора необходимо подать уведомление по форме № ТС-1, рекомендованной ФНС России в письме № ГД-4-3/10036 от 10 июня 2015 г. В этом же письме содержится порядок заполнения формы.
Например, если организация или ИП состоит на учете в налоговой инспекции по месту нахождения или месту жительства соответственно в Московской области и одновременно ведет торговую деятельность (облагаемую сбором) через магазин в г. Москве, представить уведомление нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения этого недвижимого имущества. В случае, если указанная организация или ИП будет заниматься торговой деятельностью (облагаемой сбором) с использованием объектов движимого имущества (автомагазина, торговой палатки и др.) в г. Москве, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора нужно подать в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП, то есть в Московскую область.
При этом если несколько объектов ведения деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, уведомление представляется в инспекцию по месту нахождения того объекта, сведения о котором указаны в таком уведомлении первыми.
Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора нужно представить не позднее пяти рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Соответственно, организации и ИП, фактически использующие объекты движимого или недвижимого имущества до 1 июля 2015 года, в отношении которых с указанной даты будет установлен торговый сбор, обязаны представить уведомление в срок не позднее 7 июля 2015 года. Датой возникновения объекта обложения сбором в данном случае будет считаться 1 июля 2015 года.
В течение пяти рабочих дней после получения от плательщика сбора данного уведомления налоговая инспекция поставит его на учет. А в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство по форме № ТС, рекомендованной ФНС России в письме № ГД-4-3/10036 от 10 июня 2015 г.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/10382 от 17 июня 2015 г.
Неподача плательщиком сбора уведомления о постановке на учет признается ведением торговой деятельности без постановки на учет и без уплаты сбора, что позволит налоговой инспекции:
– привлечь к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ (в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных за период ведения деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс. руб.);
– отказать в вычете сбора из суммы налога (авансового платежа (в ряде случаев)) по основному режиму (ОСНО или УСН).
Подтверждение: п. 2 ст. 416,п. 5 ст. 225,п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, при неуплате сбора (в результате бездействия) налоговая инспекция сможет также привлечь к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ (как минимум назначить штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы сбора).
Какой-либо отчетности по сбору не предусмотрено. Вместе с тем плательщик сбора обязан уведомлять налоговую инспекцию о каждом изменении показателей объекта торговли (вплоть до уменьшения показателя до нуля), которое влечет за собой изменение суммы сбора. Делать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего изменения. Уведомление (как и при постановке на учет) подается по форме № ТС-1, рекомендованной ФНС России в письме № ГД-4-3/10036 от 10 июня 2015 г.
В случае прекращения всех видов торговой деятельности с использованием объектов торговли, в отношении которых установлен торговый сбор, необходимо представить уведомление о снятии с учета по форме № ТС-2, рекомендованной ФНС России в письме № ГД-4-3/10036 от 10 июня 2015 г. Заполнить его нужно в соответствии с порядком, который приведен в этом же письме. Причем датой снятия с учета организации (ИП) в качестве плательщика сбора является дата прекращения деятельности, указанная в уведомлении.
Если при изменении показателей объекта торговли или прекращении ведения деятельности через них уведомление не будет представлено, налоговые инспекции, скорее всего, будут настаивать на уплате сбора исходя из прежних показателей (число объектов, площадь) вплоть до подачи корректного уведомления (по форме № ТС-1 или форме № ТС-2 соответственно).
Подтверждение: п. 2, 4 ст. 416 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-3/10036 от 10 июня 2015 г.
Администрирование сбора
Помимо налоговых инспекций выявлять неплательщиков сбора (и лиц, например, минимизирующих его путем занижения указанной в уведомлении торговой площади) будут местные органы власти (в г. Москве это Департамент экономической политики и развития, с информацией о проводимых им проверках можно будет ознакомиться на сайте департамента).
При этом компетентный орган местной власти во время проверки (плановой или внеплановой):
– не сможет напрямую требовать уплаты (доплаты) сбора и привлекать к ответственности;
– но будет вправе направлять в налоговые инспекции акты, на основании которых будут выставляться требования об уплате сбора, а также акты о привлечении к ответственности по ст. 116 и 122 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 4 ст. 418 Налогового кодекса РФ.
По-видимому, на практике местные контролирующие ведомства для начала будут сопоставлять списки плательщиков сбора и списки зарегистрированных торговых объектов, арендаторов муниципальных помещений, предназначенных для ведения торговли и т.д. А в дальнейшем не исключены и сплошные проверки объектов, потенциально пригодных для ведения торговли.
Основную трудность для будущих плательщиков сбора представляет вопрос, нужно ли организации или индивидуальному предпринимателю его уплачивать, а если нужно, то по каким объектам или деятельности. Это наименее проработанный момент в вопросе введения нового сбора.
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговли. Однако таким объектом движимого или недвижимого имущества может считаться не любая вещь (например, компьютер, сеть, телефон для согласования и заключения сделок), а именно объект осуществления торговли:
– здание, сооружение, помещение;
– стационарный или нестационарный торговый объект;
– торговая точка.
Подтверждение: п. 1 ст. 412, п. 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ.
Видами торговой деятельности для целей обложения сбором признаются следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС, не имеющих торговых залов);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля путем отпуска товаров со склада.
Подтверждение: п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РФ.
В свою очередь, торговля – это собственно ведение торговой деятельности – розничной, оптово-розничной и оптовой, то есть по сути заключение и исполнение договоров купли-продажи с использованием объектов стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
Получается, что объектом обложения сбором является использование объекта торговли для ведения любой торговой деятельности, отличительный признак которой – использование такого объекта. Своих определений для торговой деятельности и объектов торговли (включая торговые склады) гл. 33 Налогового кодекса РФ не содержит, а понятийный аппарат гл. 26.3 и 26.5 Налогового кодекса РФ использовать для этих целей нельзя. Во-первых, он предназначен для уплаты ЕНВД и налога при ПСН, а во-вторых, ограничен розничной торговлей, в то время как торговый сбор ориентирован на любую торговлю, в том числе оптовую.
Подтверждение: п. 1 ст. 412, ст. 413 Налогового кодекса РФ.
Поэтому конкретно указать круг плательщиков сбора в настоящее время не так просто (например, в отношении интернет-магазинов, которые могут использовать склады и другие объекты торговли в деятельности). Разъяснения Минфина России на этот счет пока также отсутствуют. Однако в отношении определения складской торговли актуальным этот вопрос станет только ближе к 2016 году, сейчас в отношении этого вида торговли ставки сбора в г. Москве на 2015 год не установлены.
Единственные плательщики, в отношении объектов торговли которых существует определенность, – это арендаторы мест на розничных рынках. Они платить сбор не будут, уплата возлагается на управляющую рынком компанию (п. 3, 4 ст. 413 Налогового кодекса РФ).
Ставки сбора
Ставки сбора устанавливаются в расчете на объект торговли или на его площадь. Причем под площадью объекта торговли понимается площадь торгового зала, которая определяется на основании пп. 5 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, площадь торгового зала – часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Исходя из этого площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), в площадь торгового зала не включается.
Не относится к торговому залу и площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Подтверждение: п. 1,3, 5 ст. 415 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 03-11-06/24876 от 29 апреля 2015 г.
На 2015 год в г. Москве установлены ставки сбора для всех видов торговли, кроме отпуска товаров со склада. Таким образом, торговым организациям и ИП остается определить вид своего объекта, его местоположение и итоговую сумму сбора.
| Вид объекта торговли | Ставка сбора в г. Москва (руб./квартал) | |
| Стационарный объект с торговым залом до 50 кв.м | 21 000 – 60 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Стационарный объект с торговым залом свыше 50 кв.м | (420 – 1200 за 1 кв.м до 50 кв.м) + 50 за 1 кв.м свыше 50 кв.м (в зависимости от округа) | |
| Стационарный объект без торгового зала (кроме АЗС) | 28 350 – 81 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Нестационарный объект | Развозная и разносная торговля | 40 500 за один объект |
| Прочие нестационарные объекты | 28 350 – 81 000 за один объект (в зависимости от округа) | |
| Торговый объект – склад | Не установлена на 2015 год | |
Подтверждение: ст. 2 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.
Например, при ведении торговой деятельности через расположенный в Новомосковском административном округе магазин с торговым залом площадью до 50 кв.м сумма сбора с III квартала 2015 года составит фиксированную сумму – 21 тыс. руб. в квартал. Если организация (ИП), торгующая через этот магазин, применяет УСН, сумму сбора можно принять в уменьшение (помимо прочих выплат, уменьшающих сумму налога по УСН):
– за III квартал 2015 года – суммы налога по УСН, уплачиваемого по итогам 2015 года (поскольку сбор будет уплачен уже в IV квартале);
– за IV квартал 2015 года – суммы авансового платежа по УСН за I квартал 2016 года (поскольку сбор будет уплачен в 2016 году).
Льготы (освобождение от уплаты сбора) в г. Москве предусмотрены:
– по виду деятельности:
– при розничной торговле с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
– при торговле на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках и региональных ярмарках;
– при торговле через объекты, расположенные на территории розничных рынков;
– при разносной розничной торговле в помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений;
– по виду организации:
– для организаций федеральной почтовой связи;
– для автономных, бюджетных и казенных учреждений.
Подтверждение: ст. 3 Закона г. Москвы № 62 от 17 декабря 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.06.2015