26 октября 2015 года организации и индивидуальные предприниматели г. Москвы, которые признаются плательщиками торгового сбора , должны были впервые рассчитаться по нему с бюджетом ( п. 7 ст. 6.1 , п. 2 ст. 417 Налогового кодекса РФ). Теперь подошло время "с толком и с расстановкой" проверить, правильно ли сделан платеж, будет ли считаться уплаченным торговый сбор. Для этого целесообразно провести сверку с налоговой инспекцией и ознакомиться с рекомендациями нашего материала.
Причины сверки
По уплате торгового сбора ФНС России выпустила несколько писем, иногда содержащих противоречивые разъяснения. Из-за этого возможны ошибки при заполнении платежных поручений на уплату сбора. Их важно исправить, поскольку:
1) ряд ошибок в платежных поручениях может привести к тому, что сбор не будет считаться уплаченным . А это чревато ответственностью за неуплату ( начислением пеней );
2) на сумму сбора может быть уменьшен подлежащий уплате налог на прибыль (единый налог при УСН, НДФЛ) ( п. 5 ст. 225 , п. 10 ст. 286 , п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Если же уплата произведена неверно, то может возникнуть необходимость в корректировке отчетов (а возможно, и платежей) по вышеуказанным налогам.
Ошибки и их последствия
Ошибки, которые можно исправить путем уточнения платежа, относятся к неправильному оформлению следующих реквизитов:
КПП плательщика сбора
В платежном поручении по торговому сбору организации нужно указывать тот КПП, который был отражен в уведомлении о постановке на учет , то есть КПП, присвоенный ей при постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения ( письмо ФНС России № СД-4-3/17948 от 14 октября 2015 г. ). Если организация указала КПП филиала или КПП, присвоенный при постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора и указанный в полученном свидетельстве, то такую ошибку стоит исправить.
Код ОКТМО
В платежных поручениях следует указывать код ОКТМО по месту ведения торговой деятельности. Это будет:
– код ОКТМО по г. Москве по местонахождению каждого объекта торговли – если деятельность ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
– код ОКТМО по г. Москве, отраженный в уведомлении о постановке на учет, – если деятельность ведется с использованием объекта движимого имущества.
Сбор можно перечислить одним платежным поручением за несколько объектов, если у них одинаковый ОКТМО. То есть число поручений будет соответствовать количеству районов г. Москвы, где организация (ИП) ведет торговую деятельность.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/17948 от 14 октября 2015 г.
При этом плательщики торгового сбора, которые ведут в г. Москве развозную и разносную розничную торговлю, при заполнении платежного поручения на уплату сбора в реквизите "105" могут указывать код ОКТМО 45 000 000 "Муниципальные образования города Москвы" ( письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/093028 от 10 сентября 2015 г. ). Дело в том, что сумма уплаты сбора в данном случае не зависит от округа использования объекта торговли.
Если плательщик поступил иначе, например проставил везде код ОКТМО по местонахождению организации (месту жительства ИП), то потребуется сделать уточнения.
Налоговая инспекция – получатель платежа, КБК
Уплатить торговый сбор за все объекты надо в ту налоговую инспекцию, в которой организация (ИП) зарегистрирована как плательщик сбора ( письмо ФНС России № СД-4-3/17948 от 14 октября 2015 г. ).
Перечислять торговый сбор нужно по КБК 182 1 05 05010 02 1000 110 ( Указания , утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г., письмо ФНС России № СД-4-3/17948 от 14 октября 2015 г. ).
Если организация (ИП) перечислила сбор не в ту налоговую инспекцию или указала ошибочный КБК, то требуется уточнение неверных реквизитов.
Ошибки в таких реквизитах платежных поручений не приводят к тому, что сбор признается неуплаченным (письма Минфина России № 03-02-08/31 от 29 марта 2012 г. , № 03-02-07/1-217 от 4 мая 2009 г. , ФНС России № СА-4-7/23263 от 24 декабря 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 784/13 от 23 июля 2013 г. ).
Поэтому для исправления таких ошибок достаточно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке (см. Заявление об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога (сбора) ) с просьбой уточнить некорректные данные. К заявлению прикладывается копия ошибочного платежного поручения. На основании этого заявления и акта совместной сверки расчетов, если такая совместная сверка проводилась, налоговая инспекция принимает решение об уточнении платежа. При этом действующее законодательство не содержит ограничений по дальности периодов, за которые можно произвести уточнение платежей.
Подтверждение: п. 7 , 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЗН-4-1/5411 от 2 апреля 2015 г. , Минфина России № 03-02-07/2/27977 от 17 июля 2013 г.
Если торговый сбор за все объекты перечислен единой суммой, то с уточнением платежа возможны сложности. УФНС России должно выпустить разъяснения, могут ли налоговые инспекции самостоятельно распределить один платеж по нескольким ОКТМО (когда ошибка допущена в т. ч. в указанном реквизите). Пока разъяснений нет, налоговые инспекции рекомендуют организациям (ИП) уплатить сбор повторно, указав правильные коды ОКТМО, а соответствующую переплату вернуть .
Помимо указанных "нестрашных" неточностей в платежах, могут быть допущены и другие ошибки, при которых расчет с бюджетом может быть признан несостоявшимся (п. 7 , 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЗН-3-1/3228 от 6 сентября 2013 г. , № ЗН-2-1/595 от 2 сентября 2013 г. , № ЗН-4-1/14772 от 12 сентября 2011 г. ). К таким ошибкам относится неверное указание счета Федерального казначейства или наименовании банка получателя.
Номер счета Федерального казначейства
Все плательщики торгового сбора независимо от местонахождения и места постановки на учет должны указать номер счета и наименование Управления Федерального казначейства по г. Москве – счет для уплаты налогов 40101810800000010041 ( письмо ФНС России № СД-4-3/17948 от 14 октября 2015 г. ).
При выявлении такой ошибки нужно сразу повторно перечислить сумму сбора, правильно указав все реквизиты в платежном поручении. При этом уточнить реквизиты прошлого платежного поручения невозможно. Уплаченные по ним суммы плательщик сможет вернуть в порядке, указанном в письмах Минфина России № 02-04-10/4819 от 2 ноября 2011 г. , № 02-04-09/3641 от 10 августа 2011 г.
Если ошибка допущена при формировании реквизитов поручения по вине банка, организация вправе потребовать от него возмещения причиненного ущерба (по суммам начисленных пеней при просрочке уплаты налога) в судебном порядке ( письмо ФНС России № ЗН-2-1/595 от 2 сентября 2013 г. ).
Ознакомиться с образцом платежного поручения на уплату торгового сбора можно по ссылке .