Наша организация 30.11.2017г. приобрела и ввела в эксплуатацию новое основное средство - автомобиль грузовой Соболь стоимостью 840т.р. Он поставлен на учет в ГИБДД 02.12.2017г. Вопрос 1.Надо ли платить за этот автомобиль транспортный налог за 2017 год, и если да, то за какой период 2017 года? Вопрос 2. Надо ли включать данный автомобиль в НД по имуществу за 2017 год, и если да, то с какой даты и как облагаемое или необлагаемое (льготируемое) движимое имущество и платить ли с него налог на имущество? Данный автомобиль отнесен к 4-й амортизационной группе со сроком использования 61 месяц. Амортизацию начали начислять по нему в БУ и НУ с 01.12.2017г. Наша организация находится в г.Нижний Тагил Свердловской области.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что автомобиль приобретён по договору купли-продажи, причём продавец не является по отношению к организации взаимозависимым лицом.
Относительно транспортного налога (по вопросу 1)
Да, платить транспортный налог за 2017 год нужно. Причем платить нужно за один полный месяц — декабрь 2017 года .
Транспортный налог (авансовые платежи по нему) организациям – плательщикам транспортного налога рассчитать нужно в порядке, установленном ст. 362 Налогового кодекса РФ , с учетом положений законов субъектов РФ.
Сумму транспортного налога за налоговый период (год) по каждому объекту нужно определить по формуле:
| × | × | × | = | Сумма транспортного налога за налоговый период (год) |
При этом специальный коэффициент:
– Кв – применяется только в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрационного учета в течение налогового (отчетного) периода;
– Кп – применяется в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. и выше. Учитывается он при расчете как суммы авансовых платежей, так и суммы транспортного налога за налоговый период (год) ( п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса РФ ).
Специальный коэффициент (Кв) для расчета суммы транспортного налога (авансового платежа по нему) организации – плательщику транспортного налога определить нужно исходя из времени, в течение которого в отчетном (налоговом) периоде транспортное средство было зарегистрировано на нее .
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрационного учета в течение налогового (отчетного) периода транспортный налог (авансовые платежи по нему) рассчитывается с учетом специального коэффициента (Кв). Его можно определить по формуле:
| Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию в отчетном (налоговом) периоде | : | Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде | | | | | = | Коэффициент Кв |
При этом месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный месяц, если:
– регистрация произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
– снятие с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие с регистрации – до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении коэффициента.
Подтверждение: п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-05-04-04/37237 от 15 июня 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/11566 от 19 июня 2017 г. ), № 03-05-06-04/21897 от 15 апреля 2016 г.
Значение коэффициента Кв округляется с точностью до четырех знаков после запятой ( п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ , Приказ ФНС России № ММВ-7-21/668@ от 5 декабря 2016 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20541 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19739 .
Относительно налога на имущество организаций (по вопросу 2)
Платить налог на имущество в 2017 году не нужно (если он приобретен не у взаимозависимого лица), но отражать в декларации по налогу на имущество за 2017 год нужно как льготируемое (с кодом льготы 2010257): так, в декларации нужно будет отразить остаточную стоимость автомобиля на 1 декабря и 31 декабря 2017 года.
В 2018 году на территории Свердловской области л ьготой смогут воспользоваться только организации, которые перечислены в Законе Свердловской области № 35-ОЗ от 27 ноября 2003 г. (в ред. Закона Свердловской области № 124-ОЗ от 7 декабря 2017 г.).
Стоимость объекта имущества в налоговую базу по налогу на имущество включать нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемое объектом налогообложения , принято к учету в составе основных средств , то есть отражено на балансе на счетах учета основных средств ( счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), – в отношении движимого и недвижимого имущества, облагаемого исходя из среднегодовой (средней) стоимости.
Исключение – основные средства, приобретенные в декабре (они включаются в расчет налоговой базы с месяца принятия их на учет). Это объясняется тем, что расчет налога производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерской отчетности и отраженной в балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года (т.е. среднегодовая стоимость за налоговый период) берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.
Подтверждение: п. 1 , 2 , 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.
При этом дата постановки объектов на учет (т.е. возникновения объекта налогообложения) определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства ( п. 38 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г. , письмо ФНС России № ЗН-4-1/115241 от 19 сентября 2011 г.
В отношении объектов недвижимого имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости, предусмотрен особый порядок .
Однако в отношении транспортных средств налог на имущество организаций платить не нужно (при соблюдении определенных условий).
Плательщиками налога на имущество организаций являются организации (за некоторыми исключениями), которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения ( ст. 373 Налогового кодекса РФ ).
Объектом налогообложения налогом на имущество в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1 , 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Транспортные средства относятся к движимому имуществу, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, признаваемых недвижимым имуществом ( ст. 130 Гражданского кодекса РФ ).
При этом п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлен ряд исключений в отношении объекта налогообложения : они касаются как имущества, принадлежащего определенным организациям на особых условиях, так и имущества определенного вида или статуса. В частности, не признаются объектом налогообложения такие транспортные средства, как:
– ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: пп. 5 , 7 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, освобождается от налогообложения имущество организаций, которые вправе применять соответствующие федеральные или региональные льготы . Например, в 2017 году на федеральном уровне льготируется движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ).
Вывод: платить налог на имущество по транспортным средствам в 2017 году не нужно, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– организация не является плательщиком налога на имущество организаций;
– или транспортные средства не признаются объектом налогообложения;
– или транспортные средства льготируются на федеральном или региональном уровне. Например, это транспортные средства, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года и относящиеся к движимому имуществу (за некоторыми исключениями).
Подтверждение: п. 4 ст. 374 , ст. 381 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/17289 от 30 марта 2015 г. , ФНС России № БС-4-11/2677 от 18 февраля 2013 г.
В случае, когда все основные средства организации освобождены от налогообложения на основании льготы, она все равно признается плательщиком налога на имущество, так как фактически имеется объект налогообложения . Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию у организации сохраняется ( п. 7 письма ФНС России № ЕД-21-3/375 от 15 декабря 2011 г. ). Например, если организация имеет на балансе только движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, в отношении которого п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ установлена льгота, она должна представлять декларацию по налогу на имущество в общем порядке.
Так, в строках 020-140 декларации по налогу на имущество организаций отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату . При этом в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 – в том числе остаточная стоимость льготируемого имущества .
Значения в обеих графах определяются на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (31 декабря).
Подтверждение: пп. 3 п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/271 от 31 марта 2017 г.
В рассматриваемой ситуации в декларации нужно будет отразить остаточную стоимость автомобиля на 1 декабря и 31 декабря 2017 года.
При этом льготируемое на основании п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ имущество отражается в декларации с кодом налоговой льготы 2010257.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40323 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40559 ;.
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18175 .
Также отметим, что с 2018 года льготу по такому движимому имуществу можно будет применять только при установлении ее на региональном уровне . То есть необходимость уплаты налога за 2018 год будет зависеть от того, будет ли предусмотрена вашим региональным законом льгота по налогу в отношении движимого имущества.
С 2018 года льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 года, можно применять только в случае, если они предусмотрены соответствующими региональными законами.
Подтверждение: ст. 381.1 Налогового кодекса РФ .
При этом налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, не освобожденного от налогообложения на региональном уровне, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента (п. 3.3 ст. 380 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
Так, на территории Свердловской области л ьготой в 2018 году смогут воспользоваться только организации, которые перечислены в Законе Свердловской области № 35-ОЗ от 27 ноября 2003 г. (в ред. Закона Свердловской области № 124-ОЗ от 7 декабря 2017 г. ), в частности:
— организации, в которых размер среднемесячной зарплаты работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области , в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество, составил не менее размера среднемесячной заработной платы в России по соответствующему виду экономической деятельности по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду , за который уплачивается налог на имущество, и объем инвестиций в которых на приобретение объектов основных средств в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество, составил не менее размера, на который в соответствии с настоящим подпунктом уменьшается сумма налога на имущество , исчисленного в этом же налоговом периоде, в отношении движимого имущества, принятого ими с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и (или) в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями федеральных законов взаимозависимыми и (или) аффилированными.
Льгота предоставляется на основании:
– письменного заявления о предоставлении налоговой льготы;
– информации о приобретенных в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация по налогу на имущество, объектах основных средств, их стоимости и дате постановки на учет в качестве таких объектов;
– копий документов, подтверждающих право собственности и (или) владения организации в отношении движимого имущества, в отношении которого организации предоставляется налоговая льгота в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ от 27 ноября 2003 г.;
— организации, осуществляющие виды деятельности, входящие в класс "Деятельность в области здравоохранения" и (или) в подкласс "Образование общее" в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности, удельный вес доходов которых от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, в отношении движимого имущества, принятого ими с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств . Документы, необходимые для предоставления льготы, указаны в п. 3 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ от 27 ноября 2003 г.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ от 27 ноября 2003 г., Закон Свердловской области № 124-ОЗ от 7 декабря 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.12.2017