Наша организация продала транспортное средство. Договор купли-продажи от 12.12.2016г. Отметка ГИБДД в ПТС о снятии с учета 12.12.2016г. Покупатель транспортное средство до сих пор не поставил на учет в ГИБДД. Кто (наша организация или покупатель) должен заплатить транспортный налог за декабрь 2016г. и за январь 2017г.?
Ответ
Платить налог за декабрь 2016 года и январь 2017 года Ваша организация в любом случае не должна. Единая точка зрения по вопросу о том, должен ли платить транспортный налог за указанные месяцы покупатель в случае, если он не поставил транспортное средство на регистрационный учёт, не выработана.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с регистрационного учета в течение налогового (отчетного) периода транспортный налог (авансовые платежи по нему) рассчитывается с учетом специального коэффициента (Кв). Его можно определить по формуле:
| Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию в отчетном (налоговом) периоде | : | Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде | | | | | = | Коэффициент Кв |
При этом месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный месяц, если:
– регистрация произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
– снятие с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие с регистрации – до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении коэффициента.
Подтверждение: п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-06-04/21897 от 15 апреля 2016 г.
При этом законодательно не урегулирован вопрос, как при расчете коэффициента Кв учитывать месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства, если в одном месяце оно:
– одновременно поставлено и снято с учета до 15 числа или после;
– либо поставлено на учет до 15 числа, а снято после.
Мнение Минфина России: уплачивать транспортный налог в отношении автомобиля, который был поставлен и снят с учета в один день, не надо ( письмо № 03-05-05-04/49344 от 24 августа 2016 г. ).
Аналогичный вывод можно распространить на одновременную постановку и снятие с учета автомобиля в одном месяце до 15 числа или после.
Например, если автомобиль поставлен на учет при покупке 28 сентября 2016 года, а снят с него в связи с продажей в этот же день или 30 сентября 2016 года либо поставлен на учет 12 сентября 2016 года, а снят с него в связи с продажей в этот же день или 14 сентября 2016 года, то при расчете коэффициента Кв месяц постановки и снятия с учета – сентябрь 2016 года – не учитывается.
Подтверждает такой порядок расчета в том числе исключение из п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ (в старой редакции) положения о том, что в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц ( п. 8 ст. 1 Федерального закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г. ).
В отношении ситуации, когда транспортное средство поставлено на учет до 15 числа, а снято после, разъяснения ведомств отсутствуют.
Формально, если следовать буквальному толкованию положений п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ , то при постановке на учет до 15-го числа месяца включительно (например, 11 марта 2016 года) организация должна уплатить транспортный налог за полный месяц. Аналогично при снятии с учета автомобиля после 15-го числа месяца (например, 31 марта 2016 года) – также за полный. Вместе с тем, если опираться на приведенное разъяснение ведомства в отношении расчета транспортного налога за один день постановки и снятия на учет (который может приходится либо на первую, либо вторую половину месяца), можно предположить, что уплатить транспортный налог при условии постановки на учет автомобиля, например, 11 марта и снятия его с учета 31 марта достаточно один раз.
Значение коэффициента Кв округляется с точностью до четырех знаков после запятой ( п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ ).
Указанный порядок расчета коэффициента применяется к правоотношениям по расчету и уплате транспортного налога за налоговые периоды с 2016 года ( п. 10 ст. 4 Федерального закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г. ).
В общем случае транспортным налогом облагается ряд транспортных средств , зарегистрированных в установленном порядке ( п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: обязанность по уплате транспортного налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования организацией. Поэтому если транспортное средство не поставлено на регистрационный учет, платить транспортный налог не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-04/09 от 14 июня 2012 г. , № 03-05-05-04/18 от 1 августа 2011 г. , ФНС России № БС-4-11/3189 от 21 февраля 2015 г. , № БС-3-11/3076 от 28 августа 2013 г. , № БС-4-11/15686 от 20 сентября 2012 г. , № БС-3-11/2359 от 6 июля 2012 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: уклонение организации от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает ее от уплаты транспортного налога ( Постановление № 14341/11 от 7 июня 2012 г. ).
Беспроблемный вариант
Если плательщик фактически использует автомобиль в своей деятельности, то необходимо поставить его на регистрационный учет, поскольку незарегистрированное автомототранспортное средство не допускается к участию в дорожном движении в России ( п. 3 ст. 15 Федерального закона № 196-ФЗ от 10 декабря 1995 г. ). При постановке транспортного средства на учет в отношении него возникает обязанность по уплате транспортного налога ( ст. 357 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19741 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20530 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21448 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19739 .
Общий вывод :
В рассматриваемой ситуации Ваша организация сняла с регистрационного учёта транспортное средство до 15 декабря 2016 года, поэтому в расчёт транспортного налога декабрь 2016 года не включается.
Следовательно, платить налог за декабрь 2016 года и январь 2017 года Ваша организация в любом случае не должна.
А вот единая точка зрения по вопросу о том, должен ли платить транспортный налог за указанные месяцы покупатель в случае, если он не поставил транспортное средство на регистрационный учёт, не выработана.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 04.04.2017