Вопрос:
Автомобиль продан 16 ноября 2017 (Заключен Договор купли-продажи с автосалоном в г.Москва, акт приема- передачи автомобиля также подписан 16 ноября 2017 г.). В автосалоне объяснили. что с регистрационного учета они будут сами снимать . В январе 2018 проверили, что в ГИБДД автомобиль числится за нашей компанией. Сами поехали в ГИБДД, сняли с учета. Нам выдали справку, что автомобиль в связи с продажей снят с учета 24 января 2018 г.
Вопрос: когда мы должны прекратить начислять транспортный налог,
Второй вопрос: Должны ли мы начислять налог на движимое имущество в связи с отменой льготы с 01.01.18г.
Ответ:
Относительно момента прекращения начисления транспортного налога
Прекратить начислять и платить транспортный налог организация-продавец должна будет с момента, когда автомобиль будет снят с регистрационного учёта. В рассматриваемой ситуации такой датой является 24 января 2018 года. К сожалению, покупатель не снял автомобиль с учёта, как обещал, поэтому с момента продажи автомобиля (с 16 ноября 2017 года) и до момента снятия автомобиля с регистрационного учёта (до 24 января 2018 года) платить транспортный налог должна ваша организация.
Платить нужно (с учетом ряда особенностей).
Плательщиками транспортного налога являются лица (в т. ч. организации), на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения . Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования.
Подтверждение: ст. 357-358 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 12223/10 от 15 декабря 2011 г. , письма Минфина России № 03-05-06-04/66762 от 24 декабря 2014 г. , № 03-05-06-04/26030 от 5 июля 2013 г.
Вывод: если транспортное средство списано с баланса (например, при пожаре , продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, конфискации), но не снято с регистрационного учета, обязанность по уплате транспортного налога сохраняется.
Такая обязанность прекращается по следующим основаниям:
– транспортное средство снято с регистрационного учета, в частности, как утраченное (утилизированное), например, в случае пожара, продажи, передачи в качестве вклада в уставный капитал;
– документально подтверждено, что транспортное средство угнано и находится в розыске ;
– у плательщика налога появилось право на льготу .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-04/54567 от 25 августа 2017 г. , № 03-05-06-04/9050 от 18 февраля 2016 г. , № 03-05-06-04/27048 от 12 мая 2015 г. , № 03-05-06-04/66762 от 24 декабря 2014 г. , ФНС России № БС-4-21/1735 от 1 февраля 2017 г. , № БС-3-11/684 от 27 февраля 2013 г.
При этом организации-продавцу в случае реализации транспортного средства необходимо учитывать следующие правила снятия его с регистрационного учета.
Изменение регистрационных данных о собственнике автомобиля при его продаже в органах ГИБДД производится на основании заявления нового собственника ( абз. 2 п. 6 Правил , утв. Приказом МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г.). При этом новый собственник автомобиля в течение 10 суток с даты заключения договора купли-продажи должен обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением об изменении регистрационных данных в связи с переходом права собственности на автомобиль ( п. 56.1 Административного регламента , утв. Приказом МВД России № 605 от 7 августа 2013 г.).
Если новый собственник автомобиля по какой-либо причине не зарегистрировал транспортное средство на себя, организация – прежний владелец по истечении 10 суток со дня заключения сделки купли-продажи вправе самостоятельно обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением о снятии автомобиля с регистрационного учета. Для этого необходимо предъявить документы о заключении сделки.
Подтверждение: п. 60.4 Административного регламента , утв. Приказом МВД России № 605 от 7 августа 2013 г
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20530 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21448
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20535
Относительно налога на имущество организаций
С 1 января 2018 года ответ на вопрос, нужно ли платить налог на имущество в отношении транспортного средства, зависит от вида этого транспортного средства и от субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация.
Плательщиками налога на имущество организаций являются организации (за некоторыми исключениями), которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения ( ст. 373 Налогового кодекса РФ ).
Объектом налогообложения налогом на имущество в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1 , 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Транспортные средства относятся к движимому имуществу, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, признаваемых недвижимым имуществом ( ст. 130 Гражданского кодекса РФ ).
При этом п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлен ряд исключений в отношении объекта налогообложения : они касаются как имущества, принадлежащего определенным организациям на особых условиях, так и имущества определенного вида или статуса. В частности, не признаются объектом налогообложения такие транспортные средства, как:
– ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
– суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: пп. 5 , 7 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, освобождается от налогообложения имущество организаций, которые вправе применять соответствующие федеральные или региональные льготы . Например, на региональном уровне может льготироваться движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления) .
Подтверждение: п. 25 ст. 381 , п. 1 ст. 381.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ).
Однако при использовании этой льготы, если она введена субъектом РФ , следует учитывать следующее:
– транспортные средства, которые приобретены, например, в декабре 2012 года и были готовы к использованию, а на учет в ГИБДД поставлены в январе 2013 года, будут облагаться налогом на имущество в общем порядке. Дело в том, что все условия отнесения этих активов к основным средствам, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 , были выполнены в момент их приобретения, то есть в декабре 2012 года. Факт их государственной регистрации в ГИБДД, а также факт эксплуатации данных транспортных средств не имеют значения для целей принятия активов к учету в качестве основных средств , а также для начисления налога на имущество;
– транспортные средства, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, требующие монтажа и приобретенные у взаимозависимого лица, будут облагаться налогом на имущество в общем порядке вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования.
Вывод : платить налог на имущество по транспортным средствам не нужно, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– организация не является плательщиком налога на имущество организаций;
– или транспортные средства не признаются объектом налогообложения;
– или транспортные средства льготируются на федеральном или региональном уровне. Например, это транспортные средства, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года и относящиеся к движимому имуществу (за некоторыми исключениями) в случае, если законом субъекта РФ введено освобождение от налогообложения данного имущества .
Подтверждение: п. 4 ст. 374 , ст. 381 , 381.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/17289 от 30 марта 2015 г. , ФНС России № БС-4-11/2677 от 18 февраля 2013 г.
Транспортные средства, облагаемые налогом на имущество, одновременно могут признаваться и объектом налогообложения транспортным налогом . Двойного налогообложения при этом не возникает ( п. 2.3 Определения Конституционного суда РФ № 451-О от 14 декабря 2004 г. ).
Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2018 года (когда льгота, в частности, в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, применялась всеми организациями по умолчанию), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25408 (информация актуальная с 1 января 2018 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22314 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23077 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20788 .
Отметим, что, например, Законом Пермского края № 141-ПК от 13 ноября 2017 г. (вступившим в силу с 1 января 2018 года) не установлена льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества (в т.ч. транспортных средств), указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, на территории Пермского края в отношении движимого имущества, принятого на учёт с 2013 года (исключение – объекты, принятые на учет в результате: реорганизации или ликвидации организации и (или) передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами), применяется ставка 1,1 процента.
При этом исключения не применяются в отношении ж/д подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства ж/д подвижного состава определяется на основании технических паспортов
Подтверждение: п. 3.3 , 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 24.01.2018