Вопрос:
Как правильно декларацию по транспортному налогу.
Ответ:
Заполнять нужно следующие разделы декларации по транспортному налогу за 2017 год:
– титульный лист ;
– раздел 1 "Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет";
– раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству".
Порядок заполнения декларации по транспортному налогу утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
Относительно заполнения титульного листа
Титульный лист декларации заполнять организации – плательщику транспортного налога нужно в соответствии с правилами разд. II , III Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
При оформлении титульного листа декларации по транспортному налогу организация должна заполнять все поля, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа" ( п. 3.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.).
В частности, необходимо ввести данные в поля (разделы):
– "ИНН" и "КПП", которые присвоены организации той налоговой инспекцией , куда представляется декларация. Они заполняются в соответствии с документами о постановке организации на учет в налоговой инспекции ( п. 3.2.1-3.2.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.). Крупнейшие налогоплательщики вносят сведения на основании уведомления о постановке на учет в налоговой инспекции организации в качестве крупнейшего налогоплательщика ( п. 3.2.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г., письма ФНС России № БС-4-21/14723 от 27 июля 2017 г. , № БС-4-11/1531 от 2 февраля 2016 г. , № БС-4-11/17150 от 1 октября 2015 г. ).
Поля заполняются слева направо. При этом в поле "ИНН" в двух последних ячейках нужно поставить прочерк (при заполнении декларации от руки) или можно оставить их пустыми (при машинном способе заполнения), так как ИНН организации содержит 10 цифр. В декларации, представляемой организацией-правопреемником по месту своего учета за реорганизованную организацию, в данных полях проставляются ИНН и КПП организации-правопреемника;
– "Номер корректировки". Для первичной декларации за отчетный (налоговый) период указывается "0". Если организация представляет в налоговую инспекцию уточненную декларацию, нужно проставлять ее порядковый номер (например, "2--" – при подаче второй уточненной декларации за один и тот же налоговый период);
– "Налоговый период (код)". Следует заполнять на основании приложения № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г. (например, код "34" – при подаче декларации за календарный год);
– "Отчетный год". Нужно указывать год, за который представляется декларация (например, "2016");
– "Представляется в налоговый орган (код)". Проставляется код налоговой инспекции, в которую подается декларация ;
– "по месту нахождения (учета) (код)". Проставляется код места представления декларации по месту учета налогоплательщика на основании приложения № 3 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г. (например, "260" – по месту нахождения транспортных средств);
– "(налогоплательщик)". Вписывается полное наименование организации, соответствующее названию, отраженному в учредительных документах (если в названии присутствует латинская транскрипция, ее также нужно указать). При подаче организацией-правопреемником в налоговую инспекцию по месту своего учета декларации за реорганизованную организацию ей надо указать наименование реорганизованной организации;
– "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД". В поле нужно указывать код согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2014 .
При этом в отношении уточненных деклараций, составляемых за отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2017 года, следует указывать тот код по ОКВЭД, который был указан в первичной декларации.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/21206 от 9 ноября 2016 г. ;
– "ИНН/КПП реорганизованной организации". При подаче налоговой декларации организацией-правопреемником за реорганизованную организацию указываются ИНН и КПП, которые были присвоены ей до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения (по крупнейшим налогоплательщикам – налоговой инспекцией по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика);
– "Форма реорганизации (ликвидация), (код)". Проставляется код формы реорганизации или код ликвидации организации из приложения № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.;
– "Номер контактного телефона". Указывается соответствующий номер;
– "На страницах". Нужно указывать количество страниц, на которых составлена декларация;
– "с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах". Следует проставить количество подтверждающих документов (их копий), которые подаются вместе с декларацией. Если декларация сдается в налоговую инспекцию через уполномоченного представителя, то выданную доверенность (ее копию) также нужно включать в состав подтверждающих документов.
Подтверждение: п. 2.8 , 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.;
– "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю". Показатели данного раздела нужно заполнять по-разному в зависимости от того, кто представляет декларацию – законный представитель организации или ее уполномоченный представитель (гражданин или организация). В первом случае в разделе проставляется код "1" и указываются фамилия, имя и отчество руководителя организации. Во втором случае – код "2" и указываются фамилия, имя и отчество представителя (например, главного бухгалтера или руководителя другой организации – представителя). Если уполномоченным представителем выступает организация, также нужно привести ее наименование. Кроме того, следует указать реквизиты документа, который подтверждает полномочия представителя.
Подписывать декларацию должен руководитель организации (лицо, выступающее уполномоченным представителем), при этом указывается дата подписания и проставляется печать. Однако несмотря на то, что оттиск печати – обязательный реквизит титульного листа декларации по транспортному налогу, от АО и ООО налоговые инспекции должны принимать декларацию вне зависимости от наличия (отсутствия) на ней печати организации. Это объясняется тем, что с 7 апреля 2015 года в АО и ООО печать может отсутствовать на законных основаниях .
Подтверждение: п. 3.3 , 3.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г., письма ФНС России № ОА-4-17/16629 от 6 сентября 2016 г. , № БС-4-17/13706 от 5 августа 2015 г.
Относительно заполнения раздела 1
Раздел 1 "Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет" декларации заполнять организации – плательщику транспортного налога нужно в соответствии с правилами разд. II , IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
В разделе 1 декларации по транспортному налогу указываются сведения о суммах, рассчитанных к уплате в бюджет (к уменьшению) по данным организации.
Данный раздел состоит из строки 010 и нескольких одинаковых блоков строк 020-040. Это связано с тем, что организация, имеющая транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения , которые зарегистрированы в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции, должна заполнять по ним одну декларацию, но указывать показатели строк 021-040 отдельно по каждому коду ОКТМО.
В строке 010 указывается КБК транспортного налога, уплачиваемого организациями, – 182 1 06 04011 02 1000 110 ( Указания , утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.).
В каждом блоке строк 020-040 нужно отразить следующие показатели:
– в строке 020 – код ОКТМО по месту регистрации транспортных средств. Код указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) . Если код имеет меньше 11 знаков, то свободные знакоместа (ячейки) справа заполняются прочерками. Например, восьмизначный код "12445698" в поле "Код по ОКТМО" записывается как "12445698---";
– в строке 021 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный год. Она определяется как сумма значений по строке 300 всех страниц раздела 2 декларации с соответствующим кодом ОКТМО;
– в строках 023, 025, 027 – суммы авансовых платежей по налогу, причитавшиеся к уплате за I, II и III кварталы отчетного года. Для определения суммы авансовых платежей нужно рассчитать их по каждому транспортному средству, находящемуся на территории, подведомственной налоговой инспекции, в которую подается декларация, и затем суммировать эти значения по соответствующему коду ОКТМО;
– в строке 030 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она определяется как разница между суммой налога по строке 021 и суммами авансовых платежей по налогу, указанными в строках 023, 025, 027. Если разница получилась отрицательной, в строке 030 нужно поставить прочерк;
– в строке 040 – сумму транспортного налога, рассчитанную к уменьшению по итогам отчетного года. Она представляет собой разницу между суммой налога по строке 021 и суммами авансовых платежей по налогу, указанными в строках 023, 025, 027. Если разница получилась отрицательная, следует указать ее без знака минус, если положительная – в строке 040 нужно поставить прочерк.
В поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" указывается дата подписания этого раздела и ставится подпись руководителя организации (уполномоченного представителя).
Относительно заполнения раздела 2
Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" декларации заполнять организации – плательщику транспортного налога нужно в соответствии с правилами разд. II , V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
Раздел 2 декларации заполняется по каждому транспортному средству организации, которое признается объектом налогообложения . Соответственно, если организация владеет несколькими транспортными средствами, ей понадобится заполнить соответствующее число разделов 2 декларации.
Кроме того, раздел 2 декларации нужно заполнять по каждому муниципальному образованию, в котором в налоговом периоде было зарегистрировано транспортное средство. Например, если в течение года организация изменила место нахождения и в результате этого транспортное средство было перерегистрировано в другом муниципальном образовании, по такому объекту необходимо заполнить несколько разделов 2. Но саму декларацию в этом случае нужно представить в налоговую инспекцию по новому месту нахождения организации и регистрации транспортного средства.
В строке 020 нужно указать код ОКТМО по месту регистрации транспортного средства, в отношении которого уплачивается налог. Код указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) . Если код содержит меньше 11 знаков, то свободные знакоместа (ячейки) справа заполняются прочерками. Например, восьмизначный код "12445698" в поле "Код по ОКТМО" записывается "12445698---".
В строке 030 нужно указать код вида транспортного средства из приложения № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
В строке 040 нужно указать идентификационный номер транспортного средства на основании документа о его регистрации (по наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер – VIN, по водным – идентификационный номер судна ИМО, по воздушным – серийный (идентификационный) номер судна).
В строке 050 нужно указать марку транспортного средства (на основании документа о регистрации транспортного средства).
В строке 060 нужно указать регистрационный знак транспортного средства. При этом в отношении водных транспортных средств указывается регистрационный номер судна, в отношении воздушных – регистрационный знак судна.
В строке 070 нужно указать дату регистрации транспортного средства в соответствии с документом о государственной регистрации транспортного средства.
В строке 080 нужно указать дату прекращения регистрации транспортного средства. Она должна соответствовать дате прекращения регистрации транспортного средства (снятия с учета), полученной от регистрирующего органа.
В строке 090 отражается налоговая база .
В строке 100 нужно указать код единицы измерения налоговой базы из приложения № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г. Например, для лошадиных сил это код "251".
В строке 110 нужно указать экологический класс транспортного средства. При отсутствии таких сведений в документах (например, в паспорте транспортного средства) в данной строке ставится прочерк.
Строка 120 заполняется только в случае, когда законом субъекта РФ предусмотрены дифференцированные ставки по налогу в зависимости от срока полезного использования транспортного средства . В ней указывается количество лет, прошедших с года, следующего за годом выпуска транспортного средства, по состоянию на 1 января года, за который подается декларация.
Если в отношении транспортного средства одновременно установлены дифференцированная налоговая ставка и повышающий коэффициент, по строке 120 указывается количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, и (или) его экологический класс. Когда в отношении транспортного средства установлен только повышающий коэффициент, а дифференцированная налоговая ставка не предусмотрена, данная строка не заполняется.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/10862 от 23 июня 2015 г. – его выводы верны и в условиях применения новой формы декларации.
В строке 130 нужно указать год выпуска (при наличии) транспортного средства, указанный в правоустанавливающих документах на транспортное средство.
В строке 140 нужно указать количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году.
При этом месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный месяц, если:
– регистрация произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
– снятие с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и тд.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие с регистрации – до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается.
Подтверждение: п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ .
По строке 150 необходимо отразить долю налогоплательщика в праве на транспортное средство в виде правильной простой дроби (например, "1/1").
Строку 160 потребуется заполнить, если транспортное средство принадлежало налогоплательщику на протяжении не всего календарного года (либо отчетного периода, если они установлены законом субъекта РФ), а в течение определенного количества месяцев. В этом случае по данной строке нужно указать специальный коэффициент (Кв) , величина которого округляется до четырех знаков после запятой.
В строке 170 нужно указать налоговую ставку .
В строке 180 отражается повышающий коэффициент (Кп) , установленный п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ .
В строке 190 указывается величина рассчитанного налога .
Строки 200-270 заполняются, если организация имеет право на налоговую льготу . Виды налоговых льгот с указанием кодов для них перечислены в приложении № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/668 от 5 декабря 2016 г.
В строке 200 нужно указать количество полных месяцев использования льготы.
В строке 210 отражается коэффициент использования льготы . Он рассчитывается, если налогоплательщик имел право на льготу по налогу в течение не всего налогового (отчетного) периода, а на протяжении нескольких месяцев.
Строка 220 состоит из двух полей и заполняется, если налогоплательщик применял льготу в виде освобождения от налогообложения транспортным налогом. Если льгота предоставлена региональным законом, то:
– в первом поле данной строки отражается код льготы "20210";
– во втором поле указывается основание для предоставления льготы: номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа. При этом второе поле заполняется слева направо и, если отдельный реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.
Пример
Региональная льгота (код 20210) установлена подпунктом 11.5 пункта 8 статьи 3 закона субъекта РФ. В этом случае организации по строке 220 нужно указать "20210/0003000811.5".
Если льгота предоставлена на основании международного договора России, заполнить нужно только первое поле строки 220, отразив в нем код льготы "30200".
В строке 230 нужно отразить сумму налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения транспортным налогом. Она рассчитывается посредством умножения показателей строк 090, 150, 170, 180 и 210.
Строка 240 заполняется в случае, если налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде применял льготу в виде уменьшения суммы транспортного налога. Данная строка также включает в себя два поля. В первом указывается код льготы "20220", во втором – основания для ее предоставления (аналогично заполнению второго поля по строке 220).
В сроке 250 нужно отразить сумму налоговой льготы. Например, сумма региональной льготы в виде уменьшения исчисленного налога в процентах рассчитывается в результате умножения показателей строк 090, 150, 170, 180, 210 и величины процента (разделенной на 100), на которую уменьшается сумма налога к уплате.
Строка 260 заполняется в случае, если организация в налоговом (отчетном) периоде применяла льготу в виде снижения налоговой ставки. Строка состоит из двух полей. В первом указывается код льготы "20230", во втором – основания для ее предоставления (заполняется аналогично заполнению второго поля по строке 220).
В строке 270 нужно указать сумму налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки. Для этого необходимо разность между суммой налога, которая рассчитана по полной ставке (без учета льготы), и суммой налога, рассчитанной по пониженной ставке, умножить на показатели строк 150, 180 и 210.
В строке 280 нужно указать код налогового вычета на транспортное средство, которое имеет разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн , – "40200".
В строке 290 нужно указать сумму налогового вычета в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (в виде платы за вред, причиненного автодорогам).
В отношении большегруза, который в течение налогового периода был снят с регистрации в одном субъекте РФ и зарегистрирован в другом, сумма вычета распределяется по соответствующему субъекту РФ. То есть в строке 290 раздела 2, заполняемого по прежнему ОКТМО, нужно отразить часть платы, которая была уплачена до снятия с учета большегруза по прежнему адресу, а в строке 290 раздела 2, заполняемого по новому ОКТМО, – часть платы, которая была уплачена после регистрации по новому адресу.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-04/32317 от 26 мая 2017 г.
В строке 300 отражается величина транспортного налога к уплате. В зависимости от вида льготы показатель строки определяется как:
– разность значений строк 190 и 230;
– разность значения строки 190 и суммы показателей строк 250 и 270.
В случае наличия налогового вычета сумма рассчитанного налога уменьшается на сумму налогового вычета, указанного по строке 290. Если при применении данного вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога по конкретному транспортному средству признается равной нулю.
Показатель строки 300 участвует также в формировании значений показателей, необходимых для отражения в разделе 1 декларации .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22783 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22786 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22785 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22787 .
Пример :
ООО "Бета" зарегистрировано в г. Москве и занимается производством кухонной мебели (код ОКВЭД 31.02). Организация приобрела и 6 марта 2017 года поставила на учет в ГИБДД транспортное средство – грузовой автомобиль ЗИЛ 130 (регистрационный знак М355ЕА77, идентификационный номер ХТН470500М1615175), мощность двигателя которого составляет 150 л. с. В ноябре этого же года (24-го числа) данное транспортное средство было реализовано и снято с учета. Ставка транспортного налога за данный автомобиль в г. Москве составляет 26 руб./л. с.
Сумма платы за вред, причиненный автодорогам транспортными средствами с максимальной массой свыше 12 тонн , в отношении данного автомобиля, внесенная за весь период е