Вопрос:
Фирма оформила в собственность 2 участка земли. Договоры купли-продажи датированы 04.12.2014. Свидетельства о собственности датированы 19.12.2014.
Должна ли фирма платить земельный налог на эти два участка в 2014 году? И, если должна, то как правильно рассчитать сумму налога к уплате? Фирма зарегистрирована в Московской области.
Ответ:
Относительно того, должна ли организация платить земельный налог
Не должна.
Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих до 1 января 2015 года)).
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ).
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП) (ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г.).
Обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРП (письма Минфина России № 03-05-05-02/120 от 7 декабря 2012 г., № 03-05-05-02/62 от 12 октября 2009 г., абз. 4 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23 июля 2009 г.).
Вывод: в рассматриваемой ситуации право собственности на два земельных участка зарегистрировано на организацию в декабре 2014 года. Следовательно, с момента внесения записей в ЕГРП организация признаётся плательщиком земельного налога, а, значит, должна уплатить (при наличии суммы к уплате) земельный налог за 2014 год и, соответственно, отчитаться по нему.
Относительно порядка расчёта налога
Для расчёта земельного налога необходимо знать:
– кадастровую стоимость земельного участка;
– налоговую ставку.
Подтверждение: ст. 390, 394, 396 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих до 1 января 2015 года).
Если право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитывается с учётом специального коэффициента (Кв).
Земельный налог в этом случае нужно рассчитать по формуле:
| Земельный налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости участка и налоговой ставки | × | Коэффициент Кв | = | Земельный налог (с учетом Кв) |
При этом коэффициент Кв равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом (отчётном) периоде к общему числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.
При определении количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, учитываются месяцы, в которых право собственности на участок возникло в период с 1-го по 15-е число включительно (прекратилось в период с 16-го по последнее число включительно). Месяцы, в которых право на участок возникло в период с 16-го по последнее число месяца (прекратилось в период с 1-го по 15-е число включительно), при определении количества полных месяцев не учитываются.
Подтверждение: п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих до 1 января 2015 года), письмо ФНС России № БС-4-11/5540 от 3 апреля 2012 г., п. 5.17 – 5.19 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/696 от 28 октября 2011 г.
Налогоплательщик, у которого возникло право после 15 числа месяца, должен уплатить налог с 1 числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок (письмо Минфина России № 03-06-01-02/36 от 8 сентября 2006 г. (доведено письмом ФНС России № ММ-6-21/1088 от 9 ноября 2006 г.)).
Вывод: в рассматриваемой в вопросе ситуации для целей расчёта земельного налога количество полных месяцев владения в 2014 году организацией земельными участками равно нулю (право собственности зарегистрировано 19 декабря 2014 года). Следовательно, сумма налога к уплате за 2014 год также будет равна нулю.
Дополнительно отметим, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах.
Подтверждение: ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г. , Определение Конституционного суда РФ № 265-О от 11 июля 2006 г.
Декларацию по земельному налогу за 2014 год организация должна представить в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка в срок до 2 февраля 2015 года (п. 7, ст. 6.1, ст. 398 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих до 1 января 2015 года)).
Вывод: в рассматриваемой ситуации организация должна подать декларацию по земельному налогу за 2014 год, несмотря на то, что сумма налога отсутствует.
Актуально на дату: 20.01.2015