Вопрос:
Акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся исчисления и уплаты земельного налога.
(Запрос в виду объёма, превышающего допустимый данной формой ввода, находится в приложенном файле).
Обществу принадлежит на правах собственности земельный участок с разрешенным использованием: под производственную деятельность.
В соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 06.11.2014г. № 112 установлено отличие рыночной стоимости объекта недвижимости – земельного участка от кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2012г. и утвержденной Постановлением администрации города. В соответствии с указанным выше решением кадастровая стоимость земельного участка была уменьшена и принята в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке, на дату определения кадастровой стоимости – 01 января 2012г., что подтверждается кадастровой справкой о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 19.11.2014г.
Общество сдало декларацию по земельному налогу за 2014г. по указанному земельному участку. При расчете земельного налога по состоянию на 01.01.2014г. использовалась новая кадастровая стоимость земельного участка. В данном случае общество опиралось на положения ст. 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в ред. ФЗ от 21.07.2014г. № 225-ФЗ – вступил в силу с 22.07.2014г.). Согласно данной статьи в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Данный порядок применяется к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявления о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22 июля 2014 года.
В соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости – Акционерное общество подало заявление 16 октября 2014 года, т.е. после 22 июля 2014г.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу было вынесено решение о взыскании с общества недоимки по земельному налогу. Налоговые органы считают, что общество неправомерно пересчитало земельный налог по новой кадастровой стоимости с 01.01.2014г. и может пересчитать земельный налог по другой стоимости только начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение комиссии по рассмотрению споров, т.е. с 01.12.2014г. (руководствуясь Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Волго-Вятского округа по делу № А11-8316/2014 от 09.06.2015г.)
Правомерно ли общество в данном случае при расчете земельного налога применило новую кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на начало налогового периода, в котором она была пересмотрена, т.е. с 1 января 2014года? (ответ просим предоставить с учетом действующей арбитражной практики)
Ответ:
С учетом практики, неправомерно.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии или суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при расчете земельного налога, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Подтверждение: абз. 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.
При этом положения абз. 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (ст. 5 Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.).
Таким образом, до 1 января 2015 года ответ на данный вопрос законодательно урегулирован не был.
Мнение ФНС России: согласно статье 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда сведения об измененной кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания. При этом аналогичная норма введена в статью 391 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., вступившим в силу с 1 января 2015 года. Поэтому если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в кадастр в течение 2014 года на основании решения суда (комиссии), то новая кадастровая стоимость применяется для расчета земельного налога по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены изменения в кадастр, то есть с 1 января 2015 г. Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой стоимости принято в 2015 году, то новая кадастровая стоимость должна применяться с 1 января 2015 г.
Подтверждение: письма № БС-4-11/6355 от 14 апреля 2015 г., № БС-4-11/4935 от 26 марта 2015 г.
Мнение Минфина и ФНС России: если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/7177 от 15 апреля 2014 г., № БС-4-11/13149 от 19 июля 2013 г. (вместе с письмом Минфина России № 03-05-04-02/27809 от 16 июля 2013 г.).
В основном, суды отмечают, что с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 913/11 от 28 июня 2011 г., установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании решения суда или комиссии, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Изменение стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.
Подтверждение: постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-13199/2014 от 19 декабря 2014 г. по делу № А03-7259/2014, Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2014 г. по делу № А32-6324/2013, Уральского округа № Ф09-5708/14 от 6 октября 2014 г. по делу № А60-42252/2013, Центрального округа от 19 июня 2014 г. по делу № А62-5066/2013.
По данному вопросу также высказался Конституционный Суд РФ в Определении № 1555-О от 3 июля 2014 г. Судом отмечено, что само по себе проведение массовой оценки стоимости имущества не нарушает прав собственников и не свидетельствует о недостоверности сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Из указанной позиции Конституционного Суда РФ можно сделать вывод, что изменение кадастровой стоимости в соответствии с решением суда не доказывает недостоверность содержащихся в кадастре данных.
Отметим, что на практике суды придерживаются общей позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ № 1555-О от 3 июля 2014 г. и постановлении Президиума ВАС РФ № 913/11 по делу № А27-4849/2010 от 28 июня 2011г.
Так, например, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-8461/14 от 11 декабря 2014 г. по делу № А76-3958/2014 суд признал правомерным доначисление земельного налога с использованием стоимости, отраженной в кадастре, поскольку установление решением суда кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной стоимости само по себе не свидетельствует о нарушении прав организации применением стоимости, отраженной в кадастре. Данный вывод суд сделал из содержания Определения Конституционного Суда РФ № 1555-О от 3 июля 2014 г. Также суд отметил, что исходя из положений п. 2, 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, возможен пересмотр кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Следствием удовлетворения требований, заявленных в судебном порядке, является внесение в кадастр рыночной стоимости взаимен ранее внесенной. Вместе с тем установление решением суда кадастровой стоимости объекта в размере рыночной стоимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр с момента вступления в силу судебного акта.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-8263/14 от 9 декабря 2014 г. по делу № А60-4762/2014.
В указанном Вами решении суда (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № Ф01-1815/2015 от 9 июня 2015 г. по делу № А11-8316/2014) указано, что положения главы 31 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на расчет налога с учетом времени действия различной кадастровой стоимости в рамках года. Поэтому вывод о том, что решение комиссии, устанавливающее кадастровую стоимость в размере рыночной, является основанием для применения данной стоимости при расчете земельного налога с момента вынесения такого решения, является правильным. В рассмотренном судом случае новая кадастровая стоимость определена по состоянию на 20 августа 2013 г. Поэтому, по мнению суда, организация правомерно с 1 сентября 2013 г. исчислила земельный налог исходя из новой кадастровой стоимости.
Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях.
Например, в Постановлении ФАС Уральского округа № Ф09-4575/14 от 29 июля 2014 г. по делу № А60-41885/2013 указано, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в кадастр на основании вступившего в силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Поэтому новая кадастровая стоимость применяется при расчете земельного налога с момента вступления в силу решения суда, то есть с 6 ноября 2012 года. Таким образом, при расчете земельного налога за 2012 год до вступления в законную силу решения суда в отношении земельных участков подлежала применению кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением правительства области, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислен земельный налог.
Дополнительно отметим, что в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1185/2015 от 20 апреля 2015 г. по делу № А73-12678/2014 суд отметил следующее. В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Положения Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., касающиеся изменений в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ, как следует из его содержания, таких норм не содержат.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 02.07.2015