Вопрос:
Нужно подать декларацию уточнённую по земельному налогу, в связи с изменением кадастровой стоимости в середине года. Какие листы декларации заполнит , как расчитать кадастровую стоимость ? Перерасчет произошел в связи с изменением кадастровой стоимости на основании оценки, по решению суда. Возможно ли по данному акту пересчитать налог на землю за 2013 и 2014 год по судебному решению? если нет то можно ли подать уточненную за 2014 и пересчитать с момента решения суда. Как при этом заполнить декларацию если разные стоимости кадастровые одной земли. решение прилагаем.
Ответ:
За 2013 г. пересчитать нельзя. Ответ на вопрос относительно возможности пересчета земельного налога за 2014 год и за его часть (с момента решения суда) законодательно не урегулирован.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии или суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при расчете земельного налога, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Подтверждение: абз. 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.
При этом положения абз. 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (ст. 5 Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.).
Таким образом, до 1 января 2015 года ответ на данный вопрос законодательно урегулирован не был.
Мнение ФНС России: согласно статье 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда сведения об измененной кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания. При этом аналогичная норма введена в статью 391 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., вступившим в силу с 1 января 2015 года . Поэтому если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в кадастр в течение 2014 года на основании решения суда , то новая кадастровая стоимость применяется для расчета земельного налога по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены изменения в кадастр, то есть с 1 января 2015 г. Если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой стоимости принято в 2015 году, то новая кадастровая стоимость должна применяться с 1 января 2015 г.
Подтверждение: письма № БС-4-11/6355 от 14 апреля 2015 г., № БС-4-11/4935 от 26 марта 2015 г.
Вывод: в соответствии с позицией ФНС России установление на основании решения суда кадастровой стоимости, равной рыночной, не влечет за собой подачу уточненной декларации. Применить новую кадастровую стоимость можно только со следующего года.
При этом необходимо учитывать, что государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 316 от 8 апреля 2000 г.).
Мнение Минфина России: Федеральным законом № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., вступившим в силу с 1 января 2015 года, пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ дополнен положением аналогичным положению статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. Поэтому обложение земельным налогом в 2014 году должно осуществляться с учетом статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. При этом в случае, если при камеральной проверке декларации за 2014 год налоговой инспекцией от налогоплательщика получено решение суда об определении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, датированного 2014 годом, а от регистрирующего органа такая информация не поступала, то налоговой инспекции необходимо обратиться в Росреестр для подтверждения информации об изменении кадастровой стоимости.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-02/38796 от 6 июля 2015 г., направленное до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России № БС-4-11/12494 от 15 июля 2015 г.
Вывод: согласно позиции Минфина России, которая доведена до территориальных налоговых инспекций ФНС России, положения абз. 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ, по сути, можно применять с 1 января 2014 г.
При этом в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1185/2015 от 20 апреля 2015 г. по делу № А73-12678/2014 суд указал следующее. В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Положения Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г., касающиеся изменений в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ, как следует из его содержания, таких норм не содержат.
В основном, суды отмечают, что с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 913/11 от 28 июня 2011 г., установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании решения суда или комиссии, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Изменение стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.
Подтверждение: постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-13199/2014 от 19 декабря 2014 г. по делу № А03-7259/2014, Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2014 г. по делу № А32-6324/2013, Уральского округа № Ф09-5708/14 от 6 октября 2014 г. по делу № А60-42252/2013, Центрального округа от 19 июня 2014 г. по делу № А62-5066/2013.
По данному вопросу также высказался Конституционный Суд РФ в Определении № 1555-О от 3 июля 2014 г. Судом отмечено, что само по себе проведение массовой оценки стоимости имущества не нарушает прав собственников и не свидетельствует о недостоверности сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Из указанной позиции Конституционного Суда РФ можно сделать вывод, что изменение кадастровой стоимости в соответствии с решением суда не доказывает недостоверность содержащихся в кадастре данных.
Отметим, что на практике суды придерживаются общей позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ № 1555-О от 3 июля 2014 г. и постановлении Президиума ВАС РФ № 913/11 по делу № А27-4849/2010 от 28 июня 2011г.
Так, например, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-8461/14 от 11 декабря 2014 г. по делу № А76-3958/2014 суд признал правомерным доначисление земельного налога с использованием стоимости, отраженной в кадастре, поскольку установление решением суда кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной стоимости само по себе не свидетельствует о нарушении прав организации применением стоимости, отраженной в кадастре. Данный вывод суд сделал из содержания Определения Конституционного Суда РФ № 1555-О от 3 июля 2014 г. Также суд отметил, что исходя из положений п. 2, 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, возможен пересмотр кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Следствием удовлетворения требований, заявленных в судебном порядке, является внесение в кадастр рыночной стоимости взаимен ранее внесенной. Вместе с тем установление решением суда кадастровой стоимости объекта в размере рыночной стоимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр с момента вступления в силу судебного акта.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-8263/14 от 9 декабря 2014 г. по делу № А60-4762/2014.
Вместе с тем, в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа № Ф01-1815/2015 от 9 июня 2015 г. по делу № А11-8316/2014 указано, что положения главы 31 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на расчет налога с учетом времени действия различной кадастровой стоимости в рамках года. Поэтому вывод о том, что решение комиссии, устанавливающее кадастровую стоимость в размере рыночной, является основанием для применения данной стоимости при расчете земельного налога с момента вынесения такого решения, является правильным. В рассмотренном судом случае новая кадастровая стоимость определена по состоянию на 20 августа 2013 г. Поэтому, по мнению суда, организация правомерно с 1 сентября 2013 г. исчислила земельный налог исходя из новой кадастровой стоимости.
В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № Ф08-2495/2015 от 3 июля 2015 г. по делу № А53-19504/2014 суд также отметил, что перерасчет земельного налога на основе определенной судом кадастровой стоимости за прошлое время, до вступления решения суда в законную силу является неправомерным. При этом расчет земельного налога должен быть произведен исходя из соотношения полных и неполных месяцев к количеству месяцев в соответствующем налоговом периоде (году).
При этом как в таком случае заполнять декларацию, в Приказе ФНС России № ММВ-7-11/696 от 28 октября 2011 г. не указано. Как выход из ситуации можно заполнить два листа с разделом 2. В одном листе указать старую кадастровую стоимость , количество полных месяцев в течение года, в которых данная кадастровая стоимость действовала и соответствующий коэффициент Кв. Во втором листе с разделом 2 отразить измененную кадастровую стоимость, соответствующие месяцы оставшегося налогового периода и соответствующий коэффициент Кв.
Вывод: за 2013 г. пересчитать налог не получится. В отношении пересчета земельного налога за 2014 год ответ на вопрос (в том числе момент начала пересчета) законодательно не урегулирован.
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию. А именно – выводы, сделанные в письме Минфина России № 03-05-04-02/38796 от 6 июля 2015 г.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 26.07.2015