Вопрос:
В марте 2017 году мы получили льготу по земельным участкам (льгота предоставлена решением городского совета, как предприятие занятое автодромом и испытывающее спортивные автомобили). 22.03.2017 изменился вид разрешенного использования "с земель населенных пунктов" на "спорт" и возникла возможность получения льготы по этим участкам. Размежевали несколько участков, и 20.07.2017 в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость всех участков. Вопрос: как рассчитывать базу по земельному налогу: 1. Был участок земли населенных пунктов ставка 1,1 кадастровая на 1 января 2017г. 21444416руб, 17.03.2017г получен документ об изменении вида разрешенного использования и ставка стала должна быть 1,0 ("Спорт") (но мы воспользовались льготой), 20.07.2017г в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость и стала 49543507руб. Участок используется по целевому назначению. Как рассчитать сумму налога к уплате за 2017г? Мы рассчитали два месяца по кадастровой стоимости на 1 января 2017г. и по ставке 1,1, и за 10 месяцев по кадастровой стоимости на 1 января 2017г. и применили льготу. Верен ли расчет? 2. Был участок земли населенных пунктов ставка 1,1 кадастровая на 1 января 2017г. 49603136руб, 22.03.2017г получен документ об изменении вида разрешенного использования и ставка стала 1,0 ("Спорт") (но мы воспользовались льготой), 20.07.2017г в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость и стала 114704250руб. Участок сдается в аренду, т.е. не используется по целевому назначению "Спорт", как рассчитать сумму налога к уплате за 2017г. Можно ли воспользоваться льготой, предоставленной Согласно РЕШЕНИЯ ГОРОДСКОЙ СОВЕТ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОД НАБЕРЕЖНЫЕ ЧЕЛНЫ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН РЕШЕНИЕ от 9 ноября 2016 г. N 11/6 О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ п.п.13 п.4? или применить ставку 1 "Спорт"?
а если землю мы передаем не по договору аренды, а по сервитуту. Можно пользоваться льготой п.п13 п.4 Решения городского совета)
Пояснение к первому ответу. Категория земель: земли населенный пунктов, разрешенное использование: под промышленные объекты
Категория земель: земли населенный пунктов, разрешенное использование: научно-технический центр
Применили ставку 1,04 в 2017г. на основании Решения №13/7 от 15.2016г Городского совета муниципального образования город Набережные челны РТ.
Это верно?
правильно заполнить декларацию по земельному налогу.
Мы имеем земельный участок площадью 10151кв.м, по которому имеем льготу п.п13 п.4 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 13/7 от 15 декабря 2016 г. О внесении изменений в Решение Городского Совета от 09.11.2016 № 11/6 «О земельном налоге». На данном участке площадь 2112кв.м мы сдаем в аренду. Соответственно п.6 дан.решения обязывает нас уплатить зем.налог. Как заполнить раздел 2 НД?
Ответ:
Уважаемый пользователь, на основании п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров, вопросы, требующие расчеты по числовым данным пользователя, службой консалтинга не рассматриваются.
По существу можно отметить следующее.
По первой ситуации порядок расчета верен, однако исходя из вопроса не совсем понятно, почему для вида разрешенного использования земельного участка «земли населенных пунктов» Вы применяете ставку 1,1 процента, а не 1,5 процента.
При исчислении земельного налога за 2017 год применяется налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января 2017 г.
В отношении второй ситуации следует отметить, что льготу по земельному налогу можно применять только в случае применения данного земельного участка по назначению. Если льготируемый земельный участок используется не по назначению, то земельный налог нужно платить с площади земельного участка, переданного в аренду. При этом ставку «Спорт» применить нельзя, так как изменение категории земель произошло в 2017 г.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в п. 1 ст. 394 Кодекса .
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах , если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда ( п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: изменения кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.
В свою очередь, ставка по налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (п. 2 ст. 394 Налогового кодекса РФ). При исчислении налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-02/22593 от 14 апреля 2017 г. (доведено территориальных налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/7402 от 19 апреля 2017 г.), Определение Конституционного суда РФ № 212-О от 9 февраля 2017 г.
Отметим, что в абз. 7 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ указано, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. При этом налог (авансовый платеж по налогу) следует рассчитывать с учетом коэффициента, порядок применения которого установлен п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 391 , п. 7.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Однако данная норма введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. и действует с 1 января 2018 года (п. 71 , 72 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
Согласно пп. 13 п. 4 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 11/6 от 9 ноября 2016 г. освобождены от налогообложения налогоплательщики в отношении земельных участков, занятых автодромами для проведения тестирования спортивно-гоночных автомобилей в целях модернизации серийного производства.
С налогоплательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков, зданий (сооружений, помещений), находящихся на земельных участках, в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади земельного участка, переданного в аренду (пользование), в том числе с площади земельного участка, находящегося под зданием (сооружением, помещением) (за исключением пп. 8 п. 4 данного Решения).
Подтверждение: п. 6 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.
Дополнительно отметим, что п. 2 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 11/6 от 9 ноября 2016 г. установлены ставки земельного налога по видам разрешенного использования земель, расположенных на территории муниципального образования г. Набережные Челны, в том числе и ставка 1,1 процента для ряда видов разрешенного использования земельного участка.
Однако такой вид разрешенного использования земельного участка как «земли населенных пунктов» в указанном перечне не поименован .
В отношении вида разрешенного использования земельного участка, не указанного в п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г., применяется налоговая ставка 1,5 процента (п. 2.1 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.).
В отношении сервитута вопрос не урегулирован.
Плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на соответствующем праве: праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).
Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ).
Сервитут – это ограниченное право пользования чужим земельным участком.
Собственник земельного участка (или иной недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, строительства, реконструкции и (или) эксплуатации линейных объектов, не препятствующих использованию земельного участка в соответствии с разрешенным использованием, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.
Обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения участком
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 274 Гражданского кодекса РФ.
Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком (п. 5 ст. 274 Гражданского кодекса РФ).
С налогоплательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков, зданий (сооружений, помещений), находящихся на земельных участках, в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади земельного участка, переданного в аренду (пользование), в том числе с площади земельного участка, находящегося под зданием (сооружением, помещением) (за исключением пп. 8 п. 4 данного Решения).
Подтверждение: п. 6 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.
Вывод : в части участка, сданного в аренду, льгота не применяется. В отношении сервитута вопрос не урегулирован. Так как сервитут, хоть и ограниченное, но все же пользование, в льготе могут отказать.
К сожалению, официальных разъяснений и (или) судебной практики по аналогичному вопросу найти не удалось .
Оптимальный вариант: организация может обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает налогоплтельщика от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что он следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе речь идет о Решении Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 13/7 от 15 декабря 2016 г. О внесении изменений в Решение Городского Совета от 09.11.2016 № 11/6 «О земельном налоге».
По нашему мнению, если разрешенный вид использования земельного участка не совпадает с указанными в Решении № 11/6 от 9 ноября 2016 г., то применять следует ставку 1,5 процента.
Да, действительно, в отношении земель, которые разрешено использовать в соответствующей промышленной деятельности применяется ставка 1,04 процента (например, тяжелая промышленность или автомобилестроительная промышленность).
Подтверждение: п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г. (в редакции Решения № 13/7 от 15 декабря 2016 г.).
Однако в данном случае, к сожалению, не понятно о какого рода промышленных объектах идет речь в вопросе (то есть к какой именно промышленности они относятся) .
В отношении земель, используемых в обеспечение научной деятельности, применяется ставка 1,5 процента (пп. 42 п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г. (в редакции Решения № 13/7 от 15 декабря 2016 г.)).
Такой вид разрешенного использования земельного участка как «научно-технический центр» в п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г. не поименован.
В отношении вида разрешенного использования земельного участка, не указанного в п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г., применяется налоговая ставка 1,5 процента (п. 2.1 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.).
Уважаемый пользователь, на основании п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров Службой консалтинга не рассматриваются вопросы:
– требующие составления отчетности Пользователя, расчетов по числовым данным Пользователя;
– требующие проверки документации Пользователя, в том числе налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также правильности ведения учета (исключение – конкретно поставленные вопросы по составлению документации и ведению учета).
По существу вопроса отметим следующее.
Ответ на вопрос законодательно не урегулирован.
В рассматриваемой ситуации организация использует льготу в виде освобождения от налогообложения, однако на площадь земельного участка, переданного в аренду, указанная льгота не распространяется. При этом порядок заполнения декларации в случае применения льготы в виде освобождения от налогообложения не подразумевает применения коэффициентов в виде доли необлагаемой площади в общей площади земельного участка. То есть строка 190 раздела 2 (сумма льготы) всегда равна строке 150 – сумме исчисленного налога с учетом коэффициента срока владения льготой.
По нашему мнению, данную льготу можно попробовать отразить по строкам 90, 100 – в качестве льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка. Однако учитывая, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, по поводу заполнения раздела 2 декларации по земельному налогу в этом случае целесообразно обратиться в свою налоговую инспекцию.
Представлять декларацию по земельному налогу необходимо организациям по форме , приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-21/347 от 10 мая 2017 г. Этим же приказом утверждены Порядок заполнения декларации и формат передачи декларации в электронном виде. При отсутствии объекта налогообложения обязанности по представлению декларации у организации не возникает ( письмо Минфина России № 03-02-08/36474 от 23 июня 2016 г. ).
Проверить правильность составления действующей декларации на наличие в ней неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-21/13656 от 13 июля 2017 г.
В общем случае расчет суммы земельного налога отражается в Разделе 2 декларации.
При этом декларация может включать несколько разделов 2, так как он заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, доле в праве на земельный участок) с соответствующими кодами ОКТМО и КБК (п. 2.10, 4.2, 5.1, 5.3, 5.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/347 от 10 мая 2017 г.).
Код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка), отражается в строке 020 (п. 5.4 Порядка ).
Категория земель (код) указывается по строке 030 в соответствии с Приложением № 5 к Порядку (п. 5.5 Порядка ).
Если земельный участок не предназначен для жилищного строительства, то по строке 040 ставится прочерк (п. 2.4 Порядка ).
Кадастровая стоимость отражается по строке 050 по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ, п. 5.7 Порядка ).
Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода в общем случае не учитывается при расчете налога (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Сведения, касающиеся применяемых льгот по земельному налогу, отражаются по строкам 070 – 100 и по строкам 160 – 240 (п. 5.9 – 5.12, 5.18 – 5.26 Порядка ).
Коды льгот приведены в Приложении № 6 к Порядку.
Для разных видов льгот предназначены разные строки.
В частности, если организация пользуется льготой в виде необлагаемой доли площади земельного участка, предоставленной местными властями, заполнить строки 090 и 100 нужно в следующем порядке:
– код льготы нужно указать по строке 090. Вторая часть показателя заполняется, если в первой части показателя указан код льготы 3022300 (налоговые льготы по земельному налогу, предоставляемые в виде необлагаемой доли площади). Во второй части этого показателя последовательно нужно указать номер, пункт, подпункт статьи нормативно-правового акта, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено четыре ячейки. Вторую часть показателя нужно заполнять слева направо. При этом, если в реквизите меньше четырех знаков, свободные места слева от значения заполняются нулями;
– долю необлагаемой площади в общей площади земельного участка указать нужно по строке 100 в виде правильной простой дроби (например, 1---------/12--------) (п. 5.11, 5.12 Порядка ).
Налоговая база отражается в строке 110. Показатель по строке с кодом 110 определяется как строка 110 = строка 050 – (строка 050 x строка 100 x (1 - строка 170)) (п. 5.13 Порядка ).
Налоговая ставка отражается по строке 120 (п. 5.14 Порядка ).
Количество полных месяцев владения участком в течение года отражается по строке 130 (п. 5.15 Порядка ).
Исчисленный земельный налог за налоговый период отражается по строке 150 (п. 5.17 Порядка ).
По строке 170 указывается коэффициент Кл, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 5.19 Порядка ).
Исчисленный земельный налог, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период, отражается в строке 250 (п. 5.27 Порядка ).
Отметим, что по общему правилу если вы применяете местную льготу в виде освобождения от налогообложения, то по строке 180 нужно указать код льготы 3022400 и реквизиты нормы, установившей ее (п. 2 ст. 387 НК РФ, п. 5.20 Порядка ).
Например, если эта льгота (3022400) установлена пп. 13 п. 4 пп. 13 п. 4 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 11/6 от 9 ноября 2016 г., то строку 180 нужно заполнить так:
3022400 / 000000000413.
Сумму льготы указать нужно по строке 190 в соответствии с п. 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ. Показатель по строке 190 определяется как строка 190 = строка 150 x (1 - строка 170) (п. 5.21 Порядка ).
Таким образом, данные нормы применимы в случае полного освобождения земельного участка от налогообложения. С учетом того, что в отношении площади земельного участка, переданного в аренду применить льготу в виде освобождения от налогообложения Вы не вправе, заполнить строку 190 в данном случае Вы не сможете.
Оптимальный вариант: ввиду отсутствия официальных разъяснений в данном случае по вопросу заполнения раздела 2 целесообразно обратиться в свою налоговую инспекцию.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.01.2018