Вопрос:
Организация 03 октября 2016г. подала уточненную декларацию по земельному налогу за 2013 год (в которой сумма налога уменьшена) и заявление на возврат переплаты. 3 ноября 2016г. организация получила решение ФНС об отказе в осуществлении возврата, причина: срок камеральной проверки истекает 03 января 2017г.
Правомерен ли отказ?
Нужно ли повторно подать заявление 03 января 2016г. (по истечении срока камеральной проверки)?
Возможно ли в этой ситуации вернуть налог, ведь 03 января 2017года уже истечет 3-х летний срок возврата за 2013 год?
Сможем ли мы вернуть переплату по налогу за 2013год, (оплата прошла в 2014году), предоставив уточненную декларацию за 2013год в ноябре 2016года, а заявление на возврат в феврале 2017года ( по истечению срока камеральной проверки)?
Уточнение.
По земельному налогу за 2013год уплачивались авансовые платежи:
26.04.2013г. - 100 тыс. рублей,
26.07.2013г. - 100 тыс. рублей,
26.10.2013г. – 100 тыс. рублей,
26.01.2014г. – 100 тыс. рублей.
Итого по первичной декларации начислено и уплачено 400 тыс. рублей.
Срок уплаты налога за 2013 год – 1февраля 2014года.
1. Можем ли мы подать уточненную декларацию за 2013год (и заявление на возврат ) в январе 2017года?
2. Можем ли мы вернуть переплату (полностью или частично) или зачесть переплату (полностью или частично) в уплату налога за текущий период?
Сумма переплаты составляет 300 тыс. рублей.
Ответ:
Принятие решения об отказе в возврате налога до проведения камеральной проверки декларации неправомерно.
Заявление о возврате налога можно подать одновременно с уточненной декларацией в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. То есть, в рассматриваемом случае в трехлетний срок для подачи заявления на возврат переплаты по налогу организация уложилась. Повторно представлять заявление не нужно. Такого требования налоговое законодательство РФ не содержит. Решение о возврате налога должно быть вынесено налоговой инспекцией в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки декларации либо со дня окончания трехмесячного срока, отведенного для проведения такой проверки, в зависимости от того, какой срок наступит ранее.
При отсутствии недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) организация вправе вернуть переплату по налогу на расчетный (лицевой) счет на основании заявления о возврате переплаты по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Решение о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или с даты подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении в отношении зачета (возврата) переплаты или об отказе в указанных действиях налоговая инспекция должна сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения по форме, установленной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. ( п. 6 ст. 6.1 , п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Излишне уплаченные суммы налога (сбора, пеней, штрафа) должны быть возвращены налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о возврате (независимо от того, кто выявил переплату – организация (индивидуальный предприниматель) или налоговая инспекция).
В этот срок налоговая инспекция должна:
– при необходимости подтвердить факт излишней уплаты (например, провести совместную сверку расчетов);
– при необходимости произвести зачет переплаты (части переплаты) в счет погашения недоимки по налогам, сборам (задолженности по пеням, штрафам) ;
– принять решение о возврате;
– отправить данное решение в Федеральное казначейство и исполнить платежное поручение на возврат;
– сообщить в письменной форме налогоплательщику (налоговому агенту) о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Подтверждение: п. 3 , 5 , 6 , 8 , 9 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Исключение – подача заявления на возврат налога по декларации (уточненной декларации). В этом случае срок для возврата излишне уплаченных сумм начинает отсчитываться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее:
– момента завершения камеральной проверки декларации;
– или момента, когда такая проверка должна была быть завершена (т.е. трех месяцев со дня подачи декларации).
Подтверждение: п. 11 информационного письма ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. , письма Минфина России № 03-02-08/57177 от 7 октября 2015 г. , № 03-04-05/34120 от 11 июля 2014 г. , № 03-02-08/25502 от 3 июля 2013 г.
При нарушении срока возврата излишне уплаченных сумм налоговая инспекция должна начислить и уплатить организации (индивидуальному предпринимателю) проценты (п. 10 , 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18753
Вправе подать уточненную декларацию и вернуть (зачесть) переплату в январе 2017 года.
Срок исковой давности в отношении права подачи уточненной декларации законодательством не установлен. Поэтому организация может подать уточненную декларацию по земельному налогу за 2013 год в 2017 году.
Однако если уточненная декларация представляется при выявлении переплаты по налогам, необходимо учитывать возможность:
– проведения повторной выездной проверки;
– отказа в возврате (зачете) налога.
1. Проведение повторной налоговой проверки по уточненной декларации.
В общем случае налоговая инспекция вправе проверить трехлетний период, который предшествует году вынесения решения о проведении проверки ( абз. 2 п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ ).
Организация (индивидуальный предприниматель) может представить уточненную налоговую декларацию за любой налоговый период и в любой момент (во время выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения), а налоговая инспекция вправе провести за этот период выездную проверку. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется.
Подтверждение: п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ , письма ФНС России № ЕД-4-2/17979 от 26 сентября 2016 г. , № АС-4-2/13622 от 25 июля 2013 г. , № АС-4-2/8792 от 29 мая 2012 г.
Если налогоплательщик представит уточненную декларацию за уже проверенный период, в которой сумма налога корректируется в сторону уменьшения (т.е. у налогоплательщика образуется переплата), то налоговая инспекция вправе провести повторную выездную проверку за период, за который подана уточненная налоговая декларация ( п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ ).
2. Отказ в возврате (зачете) налога.
Если с момента перечисления переплаты налога, указанной в уточненной налоговой декларации, прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога.
Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/627 от 5 октября 2010 г. , № 03-03-06/2/139 от 4 августа 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-2/17979 от 26 сентября 2016 г.
При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как определяется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал налог в виде авансовых платежей (например, налога на прибыль, земельного налога).
Мнение Президиума ВАС РФ и ФНС России: срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, рассчитывается с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее подачи. В частности, налогоплательщик вправе зачесть (вернуть) излишне уплаченный налог на прибыль за 2013 год в течение трех лет с даты представления соответствующей декларации. Поскольку срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год истек 28 марта 2014 года, то заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано организацией не позднее 28 марта 2017 года.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28 июня 2011 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/2807 от 21 февраля 2012 г. , Информация ФНС России от 17 августа 2015 г. (их выводы применимы и в отношении земельного налога).
Вывод: представлять декларацию по земельному налогу нужно организациям в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) ( п. 3 ст. 398 Налогового кодекса РФ ). Соответственно заявление о возврате излишне уплаченного за 2013 год земельного налога может быть подано организацией не позднее 1 февраля 2017 года.
Сумма излишне уплаченного налога в общем случае подлежит возврату налоговой инспекцией в течение одного месяца со дня получения заявления ( п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). Если налогоплательщик в заявлении на возврат указал неправильные реквизиты банковского счета и соответствующая сумма ему не возвращена, возврат осуществляется после уточнения таких реквизитов ( письмо Минфина России № 03-02-08/2244 от 26 января 2015 г. ).
При нарушении срока возврата излишне уплаченных сумм налоговая инспекция должна начислить и уплатить организации проценты (п. 10 , 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Если процедура зачета (возврата) налога (сбора, пеней, штрафа) нарушена налоговой инспекцией, организация (индивидуальный предприниматель) вправе обратиться в суд ( ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ , п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
Поручение на возврат излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) налоговая инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства, который уведомляет налоговую инспекцию о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств ( п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14802
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.12.2016