В марте 2017 году мы получили льготу по земельным участкам (льгота предоставлена решением городского совета, как предприятие занятое автодромом и испытывающее спортивные автомобили). 22.03.2017 изменился вид разрешенного использования "с земель населенных пунктов" на "спорт" и возникла возможность получения льготы по этим участкам. Размежевали несколько участков, и 20.07.2017 в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость всех участков.
Вопрос: как рассчитывать базу по земельному налогу:
1. Был участок земли населенных пунктов ставка 1,1 кадастровая на 1 января 2017г. 21444416руб, 17.03.2017г получен документ об изменении вида разрешенного использования и ставка стала должна быть 1,0 ("Спорт") (но мы воспользовались льготой), 20.07.2017г в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость и стала 49543507руб. Участок используется по целевому назначению. Как рассчитать сумму налога к уплате за 2017г? Мы рассчитали два месяца по кадастровой стоимости на 1 января 2017г. и по ставке 1,1, и за 10 месяцев по кадастровой стоимости на 1 января 2017г. и применили льготу. Верен ли расчет?
2. Был участок земли населенных пунктов ставка 1,1 кадастровая на 1 января 2017г. 49603136руб, 22.03.2017г получен документ об изменении вида разрешенного использования и ставка стала 1,0 ("Спорт") (но мы воспользовались льготой), 20.07.2017г в кадастровом реестре изменилась кадастровая стоимость и стала 114704250руб. Участок сдается в аренду, т.е. не используется по целевому назначению "Спорт", как рассчитать сумму налога к уплате за 2017г. Можно ли воспользоваться льготой, предоставленной Согласно РЕШЕНИЯ ГОРОДСКОЙ СОВЕТ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОД НАБЕРЕЖНЫЕ ЧЕЛНЫ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН РЕШЕНИЕ от 9 ноября 2016 г. N 11/6 О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ п.п.13 п.4? или применить ставку 1 "Спорт"?
Ответ:
Уважаемый пользователь, на основании п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров, вопросы, требующие расчеты по числовым данным пользователя, службой консалтинга не рассматриваются.
По существу можно отметить следующее.
По первой ситуации порядок расчета верен, однако исходя из вопроса не совсем понятно, почему для вида разрешенного использования земельного участка «земли населенных пунктов» Вы применяете ставку 1,1 процента, а не 1,5 процента.
При исчислении земельного налога за 2017 год применяется налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января 2017 г.
В отношении второй ситуации следует отметить, что льготу по земельному налогу можно применять только в случае применения данного земельного участка по назначению. Если льготируемый земельный участок используется не по назначению, то земельный налог нужно платить с площади земельного участка, переданного в аренду. При этом ставку «Спорт» применить нельзя, так как изменение категории земель произошло в 2017 г.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в п. 1 ст. 394 Кодекса .
Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах , если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда ( п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: изменения кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.
В свою очередь, ставка по налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (п. 2 ст. 394 Налогового кодекса РФ). При исчислении налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-02/22593 от 14 апреля 2017 г. (доведено территориальных налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/7402 от 19 апреля 2017 г.), Определение Конституционного суда РФ № 212-О от 9 февраля 2017 г.
Отметим, что в абз. 7 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ указано, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. При этом налог (авансовый платеж по налогу) следует рассчитывать с учетом коэффициента, порядок применения которого установлен п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 391 , п. 7.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Однако данная норма введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. и действует с 1 января 2018 года (п. 71 , 72 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
Согласно пп. 13 п. 4 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 11/6 от 9 ноября 2016 г. освобождены от налогообложения налогоплательщики в отношении земельных участков, занятых автодромами для проведения тестирования спортивно-гоночных автомобилей в целях модернизации серийного производства.
С налогоплательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков, зданий (сооружений, помещений), находящихся на земельных участках, в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади земельного участка, переданного в аренду (пользование), в том числе с площади земельного участка, находящегося под зданием (сооружением, помещением) (за исключением пп. 8 п. 4 данного Решения).
Подтверждение: п. 6 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.
Дополнительно отметим, что п. 2 Решения Городского совета муниципального образования г. Набережные челны Республики Татарстан № 11/6 от 9 ноября 2016 г. установлены ставки земельного налога по видам разрешенного использования земель, расположенных на территории муниципального образования г. Набережные Челны, в том числе и ставка 1,1 процента для ряда видов разрешенного использования земельного участка.
Однако такой вид разрешенного использования земельного участка как «земли населенных пунктов» в указанном перечне не поименован .
В отношении вида разрешенного использования земельного участка, не указанного в п. 2 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г., применяется налоговая ставка 1,5 процента (п. 2.1 Решения № 11/6 от 9 ноября 2016 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 19.01.2018