Вопрос:
Организация является собственником земельных участков. При заключении договора купли-продажи земельных участков было указано, что участки предоставляются Покупателю (организации) для строительства трансформаторных подстанций.
Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка и разрешенного использования. При получении кадастрового паспорта на соответствующие земельные участки в графе «кадастровая стоимость и разрешенное использование» стоит прочерк, т.е. сведения отсутствуют. В свидетельстве на право собственности также отсутствуют данные о разрешенном использовании.
Как определить размер земельного налога?
Ответ:
Для расчёта земельного налога по общему правилу необходимо знать:
– кадастровую стоимость земельного участка;
– налоговую ставку.
Подтверждение: ст. 390, 394, 396 Налогового кодекса РФ (в редакциях, действующих до 1 января 2015 года).
То есть рассчитать земельный налог по итогам года нужно по формуле:
| Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) | × | Ставка земельного налога | = | Земельный налог |
Подтверждение: п. 1 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Если право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитывается с учётом специального коэффициента (Кв).
Земельный налог в этом случае нужно рассчитать по формуле:
| Земельный налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости участка и налоговой ставки | × | Коэффициент Кв | = | Земельный налог (с учетом Кв) |
При этом коэффициент Кв равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом (отчётном) периоде к общему числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.
Если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права.
Если возникновение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Подтверждение: п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Относительно кадастровой стоимости и порядка действий в случае её отсутствия
При расчёте земельного налога необходимо использовать кадастровую стоимость каждого земельного участка, установленную на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Росреестр обязан бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков. При этом предоставлять указанные сведения для целей налогообложения Росреестр обязан по письменному заявлению налогоплательщика в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ от 24 июля 2007 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ № 52 от 7 февраля 2008 г.).
Кроме того, сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения должны размещаться на официальном сайте Росреестра в сети Интернет (п. 2 Постановления Правительства РФ № 52 от 7 февраля 2008 г.).
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости (п. 3 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Вывод: налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земельных участков посредством получения сведений через сеть Интернет либо путём подачи письменного запроса в территориальные органы Росреестра о предоставлении такой информации.
Если в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, то орган кадастрового учёта в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения запроса выдаёт (направляет) уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений (п. 8, 9 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ от 24 июля 2007 г.).
В случае если кадастровая стоимость земельного участка не определена (т.е. если в справке, выданной органом кадастрового учёта, отражён этот факт), то для целей налогообложения земельным налогом до 1 марта 2015 года применяется нормативная цена земли.
Подтверждение: п. 13 ст. 3 Федерального закона № 137-ФЗ от 25 октября 2001 г., п. 1, 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-02/35289 от 28 августа 2013 г., № 03-05-05-02/85 от 15 августа 2012 г., № 03-05-05-02/75 от 4 июля 2012 г., Минэкономразвития России № Д06-4973 от 6 октября 2011 г., п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23 июля 2009 г., пп. «к» п. 1 ст. 11 Федерального закона № 171-ФЗ от 23 июня 2014 г.
Нормативная цена земли – это показатель, характеризующий стоимость участка определённого качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчётный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ № 1738-1 от 11 октября 1991 г.).
Порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г.
Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству (п. 1 Постановления Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г.).
Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов (п. 2 Постановления Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г.).
Вместе с тем установленная в соответствии с п. 1, 2 Постановления Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г. нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (п. 3 Постановления Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г.).
Обязанность выдачи налогоплательщикам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка возлагается на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (п. 4 Постановления Правительства РФ № 319 от 15 марта 1997 г.).
Относительно расчета налога если разрешённое использование земельного участка не указано
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 387, п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ.
Так, налоговые ставки, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:
– отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
– приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства;
– ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
В отношении прочих земельных участков ставки земельного налога не могут превышать 1,5 процента налоговой базы.
Подтверждение: пп. 1, 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-04-02/25629 от 29 мая 2014 г.
Налоговые ставки могут быть дифференцированы представительными органами муниципальных образований в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования земельного участка.
Подтверждение: ст. 394 Налогового кодекса РФ.
Сведения о видах разрешенного использования земельного участка вносятся в реестр на основании градостроительного регламента либо на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (п. 70 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России № 42 от 4 февраля 2010 г.).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
Согласно ч. 4 ст. 37 Градостроительного кодекса РФ основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков правообладателями земельных участков, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются соответствующим градостроительным регламентом, являющимся составной частью правил землепользования и застройки.
Таким образом, выбор вида разрешенного использования земельного участка осуществляется в соответствии с положениями Земельного и Градостроительного кодексов РФ правообладателем земельного участка при наличии утвержденных в установленном порядке правил землепользования и застройки.
Если образование земельных участков не связано с изменением вида разрешенного использования земельного участка, вид разрешенного использования вновь образуемых земельных участков в реестре должен соответствовать виду разрешенного использования исходного земельного участка (п. 70 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России № 42 от 4 февраля 2010 г.).
Таким образом, выбор правообладателем вида разрешенного использования установлен не для всех случаев внесения сведений в реестр.
Подтверждение: письмо Минэкономразвития России № Д06-2323от 21 июля 2010 г.
На практике, если вид разрешенного использования не определен, налоговые инспекции могут рассчитать налог исходя из максимальной ставки.
Оптимальный вариант: уточнить вид разрешенного использования в Росреестре.
Актуально на дату: 29.01.2015