Договор в двух валютах можно составлять? Вопрос интересует в основном компании, планирующие работать с иностранными контрагентами либо использующие в бизнесе купленные за рубежом товарно-материальные ценности. Расскажем, как сформировать договор в двух валютах и на какие моменты обратить внимание.
Главное о договорах в двух валютах
- Валютные операции, в т.ч. договоры, выраженные в зарубежной валюте, регулируются законом № 173-ФЗ от 10.12.2003.
- Согласно закону, валютные операции между резидентами России запрещены (имеются некоторые исключения). Валютные операции между резидентами России и нерезидентами разрешены, однако также имеются некоторые исключения.
- В договоре указываются две валюты: долгового обязательства и платежа. Они могут как совпадать, так и различаться — условия устанавливаются сторонами, заключающими соглашение.
- В договоре допустимо указывать различные валютные оговорки (прямые, косвенные, односторонние, двусторонние и иные) — это условия заключаемого соглашения о цене либо оплате в зарубежной валюте.
Возможность заключения договора в двух валютах
Согласно п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 валютные операции между резидентами РФ запрещены (за некоторыми исключениями), а между резидентами РФ и нерезидентами разрешены без ограничений. Однако по последним также имеются некоторые исключения, к примеру, нельзя проводить сделки по купле-продаже зарубежной валюты и чеков с номинальной стоимостью в валюте, поскольку это требуется делать через кредитные организации (ст. 6, 11 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, заключение договора с указанием в нём двух валют — это не нарушение, если его в принципе можно заключать в соответствии с валютным законодательством. В такой ситуации договор в двух валютах означает, что сам долг по денежному обязательству устанавливается в одной валюте, а платёж по нему — в другой. Во втором случае имеется в виду валюта, в которой задолженность по обязательству должна оплачиваться.
Валюта долга представляет собой валюту, в которой определяется денежное обязательство по заключённому соглашению (п. 1 информационного письма Президиума ВАС1 № 70 от 04.11.2002, п. 27 постановления Пленума ВАС № 54 от 22.11.2016).
В договоре можно указывать цену не только в зарубежной валюте, но и в условных единицах (у.е.). Данный момент не запрещён законодательством. Однако все расчёты по договору требуется производить в рублях (ст. 140 ГК РФ) по курсу ЦБ РФ на момент осуществления платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Валютная оговорка в соглашении
Как сказано выше, по ст. 140 и 317 ГК РФ денежные обязательства выражаются в рублях. Однако по ст. 421 ГК РФ стороны сами устанавливают условия соглашения, кроме тех, которые регламентированы на законодательном уровне. Поэтому стороны вправе согласовать условие, что рублёвое обязательство может выражаться в эквивалентной сумме в зарубежной валюте или у.е.
В такой ситуации используется термин «валютная оговорка», представляющая собой условие заключаемого сторонами соглашения о цене либо оплате в зарубежной валюте. При этом надо различать две валюты:
- Валюта контракта (долга или денежного обязательства) — валюта, в которой указана стоимость товаров, работ, услуг.
- Валюта платежа — тип валюты, в которой покупатель или клиент должен перечислить денежные средства.
Валютные оговорки в оформляемом соглашении могут быть разные и зависят от того, идентичны ли обозначенные выше валюты или нет, какие риски охватываются оговоркой, какие есть особые моменты по планируемой сделке:
Прямые и косвенные:
- Прямая применяется в сделках, когда по задолженности и платежу одинаковая валюта. Зачастую это бывает при заключении внешнеторговых контрактов. В такой ситуации валюту по контракту соотносят с иной, более твёрдой валютой, а при составлении соглашения фиксируют их соотношение.
- Косвенная применяется в сделках, когда по задолженности и платежу разная валюта. При этом первая валюта выражена в зарубежной валюте, а вторая — в рублях. Данный способ применяется, например, при сделках с международно-биржевыми товарами, нефтью или зерном.
Односторонние и двусторонние:
- Односторонние предназначены для защиты интересов только одной стороны договора, т.к. предполагают перерасчёт размера платежа лишь в ситуации повышения либо понижения курса валюты.
- Двусторонние предназначены для перерасчёта величины платежа в ситуации изменения его валютного курса. Эти оговорки позволяют в равной степени распределить на обе стороны соглашения предстоящие убытки либо выгоды.
Прочие — к примеру, мультивалютные (используется расчётный курс нескольких валют) или золотые (используется цена на золото).
Пример прямой валютной оговорки:
«Стоимость услуги и платёж установлены в евро. Если курс евро к доллару США на дату платежа поменяется по сравнению с курсом на дату подписания договора, то также изменятся стоимость соглашения и размер платежа.»
Пример косвенной валютной оговорки:
«Стоимость услуги составляет 1 тыс. евро. Расчёты осуществляются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.»
Особенности бухучёта по соглашению в двух валютах
При подписании договора в двух валютах надо учесть особые моменты бухучёта:
- Расходы, которые российское юрлицо осуществило при импорте, требуется подтверждать документами, составленными в рублях (ст. 313 НК РФ, ч. 2 ст. 12 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, п. 24 Положения по ведению бухучёта и отчётности). Соответственно, в первичной учётной документации в качестве измерителя хозяйственных операций обязательно нужно указывать рубли.
- Расходы признаются в отчётном периоде, в котором были произведены, независимо от даты фактического перечисления денег (п. 18 ПБУ 10/99). Для их признания необходимо соблюдение некоторых условий, в том числе возможности определения суммы, т.е. расходы фиксируются в бухучёте после подписания соответствующей первичной учётной документации. На момент подписания документов расходы в зарубежной валюте пересчитываются в рубли.
- Когда расходы при импорте товаров оплачиваются авансом, они указываются в бухучёте по курсу валюты на день перечисления аванса (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
- В бухрегистрах активы и обязательства, выраженные в зарубежной валюте, требуется показать и в рублях, и в валюте расчётов (п. 20 ПБУ 3/2006). Учётные регистры формируются на основе первичной документации (ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011). С учётом этих требований в первичной учётной документации размеры расходов можно показать через дробь двумя суммами — одна в рублях, вторая в валюте.
Курс валют
По курсу валют нужно учесть, что стороны заключённого договора вправе устанавливать собственный курс пересчёта зарубежной валюты в рубли либо фиксировать правила определения этого курса (п. 12 информационного письма Президиума ВАС № 70 от 04.11.2002). Иными словами, им не обязательно ориентироваться на курс валют Центробанка РФ на конкретную дату. Но если свой курс пересчёта либо правила установления курса в договоре не зафиксированы, тогда нужно ориентироваться именно на курс ЦБ РФ на дату фактически произведённого платежа (п. 29 постановления Пленума ВС № 54 от 22.11.2016).
При этом в заключённом контракте стороны вправе указать следующее:
- Зафиксировать конкретный курс зарубежной валюты к рублю для расчётов по контракту вне зависимости от последующей корректировки этого курса (постановление ФАС Московского округа № Ф05-3818/12 от 14.05.2012);
- Определить верхнюю и нижнюю границу изменений курса зарубежной валюты к рублю для расчётов по контракту (апелляционное определение СК по гражданским делам Смоленского облсуда по делу № 33-1796/2014 от 27.05.2014).
При заключении договора в зарубежной валюте образуется курсовая разница из-за необходимости пересчитывать обязательство по контракту на каждую отчётную дату и на дату его погашения по курсу Центробанка РФ. Если в контракте зафиксирован курс, отличающийся от курса Центробанка, то переоценка производится по курсу контракта.
Курсовая разница образуется при изменении курса валют на текущую дату, если сравнивать с курсом на дату появления обязательства или на дату прошлой переоценки. В данном случае текущей датой считается:
- дата осуществления операции,
- отчётная дата в бухучёте, т.е. дата формирования бухотчётности (п. 7, 11 ПБУ 3/2006), последнее число каждого месяца в налоговом учёте (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные — в зависимости от того, как они влияют на финансовые итоги деятельности компании и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом:
- В бухучёте разницы относят на прочие доходы либо расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).
- В налоговом учёте разницы относят на внереализационные доходы либо расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Представим возможные ситуации появления курсовой разницы в бухучёте и налоговом учёте:
| Объект переоценки | Бухучёт | Налоговый учёт |
|---|---|---|
| У покупателя | ||
| Аванс уплаченный, который является дебиторкой по товарам (работам, услугам) в зарубежной валюте | Курсовая разница не появляется, т.к. не производится переоценка выплаченных авансов в зарубежной валюте (п. 10 ПБУ 3/2006). Поступившее имущество фиксируется в рублёвой оценке по курсу зарубежной валюты на момент перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). |
Курсовая разница не появляется, т.к. не производится переоценка выплаченных авансов в зарубежной валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поступившее имущество фиксируется в рублёвой оценке по курсу зарубежной валюты (ЦБ РФ или по контракту) на момент уплаты аванса (п. 10 ст. 272, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
| Оплата после поступления товаров (работ, услуг), которая является кредиторкой в зарубежной валюте | Курсовая разница появляется, поскольку кредиторка фиксируется в рублях по курсу зарубежной валюты, который действует на дату осуществления операции, т.е. на дату постановки на учёт товаров, работ, услуг (п. 4, 6 ПБУ 3/2006). Пересчет валютного обязательства производится:
Курсовая разница относится на прочие доходы или расходы. |
Курсовая разница образуется, т.к. полученное имущество фиксируется в рублях по курсу зарубежной валюты, который действует на дату перехода права собственности или дату признания расходов (п. 10 ст. 272, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Пересчет валютного обязательства производится:
Курсовая разница относится на внереализационные доходы или расходы. |
| У продавца | ||
| Аванс уплаченный, который является кредиторкой по товарам (работам, услугам) в зарубежной валюте | Курсовая разница не появляется, т.к. не производится переоценка выплаченных авансов в зарубежной валюте (п. 10 ПБУ 3/2006). Поступившие доходы фиксируются в рублях по курсу зарубежной валюты на дату получения аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). |
Курсовая разница не появляется, т.к. не производится переоценка полученных авансов в зарубежной валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поступившие доходы фиксируются в рублях по курсу зарубежной валюты на дату получения аванса (п. 8 ст. 271 НК РФ). |
| Оплата после отгрузки товаров (работ, услуг), которая является дебиторкой в зарубежной валюте | Курсовая разница появляется, поскольку дебиторка фиксируется в рублях по курсу зарубежной валюты, который действует на дату осуществления операции по отгрузке (п. 6 ПБУ 3/2006). Пересчёт дебиторки производится:
Курсовая разница относится на прочие доходы или расходы. |
Курсовая разница образуется, т.к. поступившие доходы фиксируются в рублях по курсу зарубежной валюты, который действует на дату признания доходов (п. 8 ст. 271 НК РФ). Пересчёт валютного требования производится:
Курсовая разница относится на внереализационные доходы или расходы. |
Корреспонденция по фиксации курсовой разницы при переоценке дебиторки перед покупателем или кредиторки перед продавцом составляется таким образом:
- Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — начислили положительную курсовую разницу
- Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — начислили отрицательную курсовую разницу
Перевод договора в другую валюту
Договор, в котором зафиксирована одна валюта, можно перевести в другую, поскольку стороны могут менять условия договора по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ), для чего составляется и подписывается дополнительное соглашение к договору. Это может понадобиться из-за санкций, которые применяются в отношении участников внешнеэкономической деятельности.
Для перевода нужно сделать следующее:
-
Проверить валюту соглашения и платежа — это две разные валюты, которые вполне могут различаться.
Банк имеет право отказать в осуществлении платежа по внешнеэкономической сделке, когда в соглашении не обозначена валюта платежа. Если её нет в контракте, можно составить к нему допсоглашение и в нём прописать валюту платежа. -
Зафиксировать корректировки договора в допсоглашении — в нём потребуется указать возможность произвести расчёты в другой валюте. То есть для перемены валюты платежа в контракте составляется допсоглашение к нему, в котором как раз и прописывается, в какой валюте клиент может произвести платёж.
Допсоглашение подписывается обеими сторонами. Кстати, в нём можно предусмотреть изменение не только валюты платежа, но и валюты самого контракта. Если прописать одинаковую валюту и по денежному обязательству, и по платежу, не потребуется учитывать разницу курсов в учёте. - Оформить валютный счёт в банке — как в РФ, так и в другой стране. Также законом разрешено перечисление денег партнёру в валюте, которая отличается от валюты платежа, т.е. без открытия счёта в валюте платежа. В этой ситуации банк самостоятельно осуществляет обмен валют по кросс-курсу, но взимает комиссионное вознаграждение за конвертацию.
-
Подать уведомление в банк — его нужно уведомить о том, что валюта платежа изменилась. Делать это требуется в ситуациях, когда заключён импортный или кредитный контракт с суммой обязательств от 3 млн. руб. либо экспортный контракт с суммой обязательств от 6 млн. руб.
Для уведомления банка подаётся заявление об изменении ведомости банковского контроля. Оно формируется в произвольном виде и содержит в том числе уникальный номер изменённого соглашения, реквизиты документа, которым изменены условия соглашения, либо информацию о резиденте, которую требуется изменить. К заявлению прикладывается допсоглашение.
Не важно, какая валюта платежа зафиксирована в допсоглашении, т.к. расчёты в любой валюте между резидентами РФ и нерезидентами — это валютная операция. - Пересчитать НДС — требуется, когда российская организация, являясь продавцом, поменяла по соглашению с партнёром не только валюту платежа, но и цену в договоре (задним числом). Когда цена была увеличена, налогооблагаемая база по НДС также увеличивается. В этом случае нужно сформировать корректировочный счёт-фактуру или УКД, в котором указать НДС до изменения, после изменения и итоговую разницу между двумя суммами. Документ нужно отразить в книге продаж в квартале составления допсоглашения и доначислить налог с разницы, которая образовалась из-за повышения цены.
Допустим, цена в контракте уменьшена, а потому и стоимость оприходованных товаров (работ, услуг) также нужно уменьшить и пересчитать НДС. Для этого составляются такие проводки:
- Дт 10 (20, 25, 26, 41, 44) Кт 60 (76) — оприходовали товары (работы, услуги) без НДС
- Дт 19 Кт 60 (76) — учли входящий НДС
- Дт 68 Кт 19 — приняли к вычету входящий НДС
- Дт 10 (20, 25, 26, 41, 44) Кт 60 (76) — сторно уменьшили стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению об уменьшении
- Дт 19 Кт 60 (76) — сторно уменьшили сумму входящего НДС
- Дт 19 Кт 68 — восстановили сумму НДС, ранее принятую к вычету, на основании УКД или корректировочного счёта-фактуры
