С 2021 года вступают в силу некоторые изменения в Налоговый кодекс. Какие из нововведений касаются специальных налоговых режимов, расскажем в этой статье.
Первое, о чём нужно упомянуть — отмена ЕНВД с 2021 года. Все, кто применял этот режим, должны были с 2021 года перейти на другую систему. Наиболее подходящий вариант для большинства предпринимателей — патентная система. В связи с отменой ЕНВД в неё внесли существенные изменения.
Что изменится в патенте с 1 января 2021 года
Властям регионов разрешили определять перечень видов деятельности, которые можно переводить на патент. С 2021 года список вырос до восьмидесяти подпунктов (п. 2 с. 346.43 НК РФ). В частности, добавлены те виды деятельности, по которым разрешён был ЕНВД, но нельзя было применять ПСН. Местные власти могут вводить патент и по видам деятельности, которые не упомянуты в НК, за некоторыми исключениями.
В регионах могут устанавливать дополнительные ограничения. Например, установить максимальный размер торговой площади не 150 квадратных метров, как разрешено Налоговым кодексом с 1 января 2021 года, а не более 50 квадратных метров.
С 2021 года нет ограничения по максимальному размеру потенциально возможного дохода на патенте (до 31.12.2020 этот показатель не мог превышать 1 млн. руб. с учётом коэффициента-дефлятора). И получается, что чем выше сумма потенциального дохода, тем выше стоимость патента.
Для розничной торговли и общепита увеличены разрешённые площади торгового зала и зала для обслуживания клиентов: вместо 50 квадратных метров с 2021 года допустимы площади до 150 квадратных метров включительно.
В налоговый кодекс добавили перечень видов деятельности, которые нельзя перевести на патент. Это:
- деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;
- услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, у которых более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
С 2021 года предприниматели смогут уменьшать сумму налога по патенту на страховые взносы так же, как они это делали на ЕНВД. Взносы должны быть уплачены в период действия патента. ИП без работников вправе уменьшить налог на 100%, с наёмными работниками — до 50% включительно. При этом сотрудники должны быть заняты в деятельности по патенту. Если сумма взносов, перечисленная в бюджет, больше, чем стоимость патента, разницу можно зачесть для уменьшения других патентов в течение календарного года.
Например, предприниматель с наёмными работниками приобрёл патент на первый квартал 2021 года. Стоимость патента — 15 000 рублей. В течение квартала (с 1 января по 31 марта включительно) он заплатил 35 000 рублей страховых взносов. Сумма взносов больше, чем стоимость патента. Но с учётом ограничения для работодателей, предприниматель вправе уменьшить стоимость патента не более, чем на 50%. Т.е. вместо 15 000 рублей ИП заплатит 7 500 рублей. Остаток взносов можно использовать для уменьшения других патентов, но только в течение текущего календарного года и только при условии, что работники будут заняты в этой деятельности.
Если ИП купит патент на весь 2021 год, и в течение года потеряет право на применение этого спецрежима, он будет пересчитывать налог по другой системе налогообложения не с 1 января, а с начала того месяца, в котором «слетел» с ПСН. Это правило ввели только на 2021 год.
Если патент купили на период меньше года, всё остаётся по-старому: пересчитать налог нужно с начала действия патента (ст. 346.49 НК РФ).
«Переходный» патент
Пока власти на местах не определились с региональными законами о патенте, для предпринимателей, которые в четвёртом квартале 2020 года применяли ЕНВД, предусмотрели переходный период. Его могут купить те, кто занимался:
- розничной торговлей на площади от 50 до 150 квадратных метров;
- общепитом с залом обслуживания от 50 до 150 квадратных метров;
- оказывал услуги стоянки автомобилей;
- держал автомастерскую.
До 31 марта 2021 года патенты по этим видам деятельности будут максимально приближены к условиям ЕНВД, действующим до 31.12.2020.
Какие изменения ожидают плательщиков УСН
Лимит доходов в 150 миллионов рублей с 2021 года немного подрос и с учётом коэффициента-дефлятора составил 154,8 млн руб.
Те, кто превысил лимиты по доходам или числу работников, смогут удержаться в рамках УСН, но на особых условиях.
Упрощенцы, которые соблюдают ограничение численности до 100 человек, а дохода – до 154,8 млн. рублей включительно, при расчёте налога они применяют привычные ставки:
- 6% — при УСН «Доходы»;
- 15% — при УСН «Доходы минус расходы».
Если средняя численность работников за год стала больше 100 человек, но не более 130, или доходы за год составили более 154,8 млн руб., но не превысили 200 млн руб., право на УСН не теряется, но будут действовать повышенные ставки:
- 8% — при УСН «Доходы»;
- 20% — при УСН «Доходы минус расходы».
Ставки 8% и 20% нужно применить только к доходу, полученному с начала того квартала, в котором произошло превышение.
Если же максимальная средняя численность работников превысила 130 человек, или доход превысил 200 млн рублей, упрощенец теряет право на спецрежим и переходит на ОСНО.
Как признавать расходы по УСН в 2021 году бывшим плательщикам ЕНВД
Организациям и ИП, которые с 2021 года переходят на УСН «Доходы минус расходы», разрешили признавать в расходах стоимость сырья и материалов, купленных в период применения ЕНВД, но использованных уже при применении УСН. Признавать эти суммы нужно по мере использования сырья и материалов.
Читайте также: Как сформировать налоговую базу при переходе с ЕНВД на УСН или ОСНО
Кто из ИП может воспользоваться налоговыми каникулами
В 2020 году действие налоговых каникул должно было завершиться. Но их продлили до 1 января 2024 года. (ст. 2 закона 266-ФЗ от 31.07.2020). Напомним, кто и при каких условиях может ими воспользоваться.
Каникулы предусмотрены только для ИП. Организации на них рассчитывать не могут.
Предприниматель должен выполнять все перечисленные ниже условия:
- быть впервые зарегистрированным до даты принятия регионального закона о налоговых каникулах. Обратите внимание: если ИП снялся с учета в 2014-м году, а закон о каникулах в его регионе был принят 1 марта 2016 года, предприниматель будет считаться впервые зарегистрированным, если вновь попадет в ЕГРИП после 01.03.2016;
- применять УСН или ПСН (патент);
- заниматься определёнными видами деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и (только для УСН) — услуг по предоставлению мест для временного проживания.
- Какие именно коды ОКВЭД отнести к этим видам деятельности, региональные власти устанавливают самостоятельно. Поэтому в одном регионе предприниматель может рассчитывать на нулевой тариф налога, а в другом по этому же виду деятельности — нет. Изучите местное законодательство перед применением льготы.
- доход от льготных видов деятельности должен составлять за налоговый период не менее 70% от всей суммы доходов ИП, которые он получил от реализации товаров, работ или услуг.
Применять налоговые каникулы можно не более двух налоговых периодов. При УСН налоговый период — это календарный год. Поэтому, если ИП зарегистрировался в июне 2020 года и подал уведомление о применении УСН, не платить налог он сможет до конца 2021 года. Первым налоговым периодом для него будет 2020 год, вторым — 2021.
Для патента налоговым периодом считается срок его действия. Если наш ИП из примера выше сразу после регистрации купил патент сначала на месяц, а потом еще на три, в течение 2020 года он использует своё право на каникулы.
Что вызывает вопросы? С 1 января 2021 года в Налоговом кодексе появилась оговорка о том, что если патент приобретён на год, налоговым периодом по нему установлен календарный месяц (п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ). Мы уже упоминали выше, что это очень удобно, если есть угроза «слететь» с годового патента в течение года.
Но если говорить о налоговых каникулах, получается, что при покупке годового патента право на каникулы закончится уже через два месяца, то есть к 1 марта 2021 года.
Как будет применяться это новое правило, пока непонятно. Практика покажет.
Большинство нововведений 2021 года по спецрежимам — в пользу налогоплательщиков. Увеличили лимиты для применения УСН, расширили сферу применения патентной системы, продлили налоговые каникулы. О других изменениях с 2021 года читайте в этой статье.
Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!
Максимально полные рекомендации по снижению расходов от команды специалистов сервиса «Моё дело»
Узнать подробнее
