Иногда применяемая система оказывается неэффективной или из-за нарушения условий бизнесмен теряет право ее применять. Поэтому встает вопрос о переходе на другой налоговый режим. В этой статье рассмотрим нюансы перехода с ОСНО на ЕНВД для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и расскажем, как отказаться от ЕНВД.
«Моё дело» возьмёт на себя всю работу по переходу на другой режим.
Заказать услугуПереход с ЕНВД на ОСНО
При переходе со спецрежима на ОСН важна причина. Именно от нее будет зависеть дата перехода. После определения даты станет понятен последний период, за который нужно будет сдать декларацию по ЕНВД.
| Причина перехода | Дата | Отчетность по вмененке |
|---|---|---|
| Нарушение условий применения спецрежима | С начала квартала, в котором допущено нарушение | За предыдущий квартал |
| Превышение лимита по физическим показателям | С начала месяца, в котором допущено превышение физических показателей | За квартал, в течение которого допущено превышение физических показателей |
| Прекращение деятельности, подпадающей под спецрежим | С начала месяца, в котором было подано заявление на снятие с учета | За квартал, в котором было подано заявление, если оно не было подано в первом месяце квартала, либо за предыдущий, если было подано в первом месяце |
| Изменения местного и федерального законодательства, которые делают невозможным применение спецрежима | С начала квартала, в котором изменения вступили в силу | За предыдущий квартал |
| Добровольный отказ от применения спецрежима без прекращения деятельности, подпадающей под него | С начала следующего года | За 4 квартал предыдущего года |
Переход с вмененки на ОСНО в 2019 году.
Для смены режима на ОСНО ООО нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3.
На уведомление ИФНС о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД отводится 5 дней. Налоговики обязаны ответить по форме № 1-5-Учет. Получить ее можно лично в инспекции, либо по почте.
Как ИП перейти с ЕНВД на ОСНО? Точно так же, разница будет только в бланке: для ИП нужно использовать форму ЕНВД-4.
Можно ли перейти с ЕНВД на ОСНО в середине года
Отказаться от вмененки в середине года по своему желанию в общем случае нельзя. Запланированно перейти на ОСНО можно только в начале года.
В середине года можно только вынужденно «слететь» на ОСНО, если нарушены условия применения спецрежима.
При добровольном отказе
Налогоплательщик может перейти на ОСНО добровольно, и здесь возможны два варианта.
Бизнесмен прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВД
В этом случае юридические лица в 5-дневный срок направляют в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3, а ИП переходит по форме ЕНВД-4. Датой снятия с учета в этом случае будет та, которую налогоплательщик указал в заявлении (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Если дата снятия в форме указана верно, но само заявление юридическое лицо или ИП подали с нарушением срока, то до конца месяца придется применять вмененку, даже если деятельность при этом не ведется. Вместе с этим налоговая инспекция выпишет штраф в размере 200 рублей за нарушение срока.
Бизнесмен продолжает вести ту же деятельность, но хочет начать применять ОСНО
В данном случае перевести деятельность на общий режим можно только с начала следующего года (п.1 ст.346.28 НК РФ). Формы заявления те же, что и при прекращении деятельности.
При нарушении условий
В течение года условия работы организации могут поменяться, и она может утратить право применять спецрежим. В этой ситуации также следует обратиться в налоговую с заявлением о снятии с учета. Перейти на основную систему необходимо с первого числа квартала, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1.НК РФ).
В случае превышения физического показателя ООО или предприниматель должны применять общую систему с начала того месяца, когда это превышение было зафиксировано.
Также может сложиться ситуация, когда применение вмененки становится невозможным из-за изменений в законодательстве. В этом случае бизнесмен считается работающим на ОСНО с первого числа квартала, в котором изменения вступили в законную силу.
Начисление НДС
ЕНВД освобождает, в том числе, и от налога на добавленную стоимость. После перехода на общую систему налогообложения каждый налогоплательщик автоматически становится плательщиком НДС. В налоговую базу при этом попадает выручка по всем товарам и услугам, отгруженным после смены режима. Следует включить туда и те товары и услуги, которые поставщики ранее оплатили авансом. В обратной ситуации, когда оплата поступает в период ОСНО, а товары или услуги были отгружены еще на вмененке, эти суммы в базу по НДС включать не нужно, потому что в момент отгрузки поставщик товаров и услуг еще не был плательщиком НДС.
Основная загвоздка с НДС возникает на дату смены режима. Связано это с тем, что организация не может знать, что с начала квартала ей придется применять ОСНО. Поэтому она продает товары и услуги без учета НДС. Затем по какой-либо причине она «слетает» с ЕНВД, и по правилам применения ОСНО ей приходится доначислить налог с начала квартала на все отгрузки. В этой ситуации платить НДС налогоплательщику чаще всего приходится из собственного кармана.
По закону уплаченный налог нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, так как он не входит в перечень, указанный в п.2 ст.170 НК РФ. Однако можно попытаться это сделать. Налоговая инспекция относится к такому отрицательно, но суд может встать на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009).
Можно попытаться договориться с покупателем о включении НДС в начальную цену. Но ему это невыгодно, ведь предъявить такой НДС к возврату он не сможет – счет-фактура будет выставлен позднее.
Входной НДС, который был предъявлен юр.лицу или ИП еще во время применения ЕНВД, может быть принят к вычету после начала применения ОСНО. Для этого необходимо, чтобы товары и услуги не были использованы в деятельности на спецрежиме (п.9 ст. 346.26 НК РФ).
Начисление других налогов
После начала работы на ОСНО помимо начисления НДС по товарам организация должна рассчитывать, оплачивать и отчитываться перед контролирующими органами по налогу на прибыль и налогу на имущество.
Налог на прибыль
Начиная использовать общую систему налогообложения организация рассчитывает и платит налог на прибыль. А так как налог нужно перечислять в бюджет ежеквартально, то обязанность по его оплате возникнет лишь в следующем квартале.
Для расчета налога на прибыль, в первую очередь, нужно закрепить в учетной политике способ определения доходов и расходов:
- Кассовый метод могут использовать в учетной политике те организации, которые за предыдущие 4 квартала в среднем получили по 1 млн рублей в каждом. В этом случае доходы и расходы определяются по мере их получения и осуществления.
- Метод начисления используется в остальных ситуациях. Для определения доходов при этом методе необходимо ориентироваться на дату отгрузки. Однако в переходном периоде часто возникает такая ситуация, когда отгрузка произошла еще на вмененке, а платеж от покупателя пришел уже в период, подлежащий налогообложению в рамках ОСНО. При расчете налога на прибыль эти денежные суммы не нужно включать в расчет. Для расходов важна дата применения материалов в производстве. При аналогичной ситуации, когда товары куплены при ЕНВД, а проданы на ОСНО, нужно их учитывать в расходах в периоде продажи.
Что касается основных средств, то НК РФ четко не определяет порядок расчета остаточной стоимости при переходе с вмененки на общую систему налогообложения. Поэтому можно использовать метод, который используют при переходе на упрощенку. Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату начала применения ОСНО получается из разности цены приобретения этого имущества и суммы начисленной амортизации по данным бухучета.
Налог на имущество
При начале работы на ОСНО организации рассчитывают и уплачивают налог на имущество, как и только что созданные. Объектом налогообложения для организаций считается все недвижимое имущество, которое числится на балансе в качестве основных средств.
Существует два варианта расчета:
- На основе остаточной стоимости объектов по данным бухучета. В качестве налоговой базы берут среднегодовую стоимость имущества на момент начала использования ОСНО. Поэтому база определяется с 1-го числа переходного месяца. В остальных месяцах, когда организация еще являлась налогоплательщиком ЕНВД, остаточную стоимость принимают равной нулю.
- На базе кадастровой стоимости для объектов, перечисленных в п.1 ст. 378.2 НК РФ. К такому имуществу относятся, например, торговые комплексы или помещения в них. Эти объекты облагаются по одной и той же схеме при обоих налоговых режимах.
ИП в процессе работы на вмененке будет рассчитывать налог:
- По недвижимому имуществу, которое он не задействует в предпринимательской деятельности.
- По «кадастровым» объектам аналогично юридическим лицам.
Начиная работать на ОСНО ИП добавляет в перечень облагаемой недвижимости еще и те объекты, которые используются в бизнесе, но не входят в «кадастровый» список. Т.к. предприниматель может не вести бухучет, он определяет налоговую базу по ним исходя из инвентаризационной стоимости.
Как перейти с ОСНО на ЕНВД
Для применения спецрежима юр.лица и ИП должны соблюсти определенные условия. Если компания утратила возможность применять ЕНВД, она может устранить нарушения, которые привели к этому, и подать заявление, чтобы вновь применять этот спецрежим.
Закон не предусматривает никаких дополнительных требований по срокам, то есть перейти на вмененку можно в любой момент. Порядок перехода с ОСНО на ЕНВД в середине года или в его начале ничем не отличается. Поэтому когда бизнесмен начинает деятельность, которая подпадает под этот спецрежим, достаточно подать в налоговую заявление. Юридические лица подают его по форме ЕНВД-1, ИП должны воспользоваться формой ЕНВД-2. На это отводится 5 дней с момента начала деятельности или же устранения несоответствия с условиями применения и физическими показателями.
| Причина | Дата | Отчетность по ЕНВД |
|---|---|---|
| Устранение нарушений условий применения спецрежима | С начала квартала, следующего за кварталом, в котором нарушение по условиям устранено | За квартал, следующий за тем, в котором были устранены нарушения |
| Соблюдение условий по физическим показателям | С начала месяца, в котором физический показатель стал удовлетворять требованиям | За квартал, в котором физический показатель стал удовлетворять требованиям |
| Начало деятельности, которая попадает под применение ЕНВД | С начала месяца, в котором было подано заявление на постановку на учет | За квартал, в котором было подано заявление на постановку на учет |
| Изменения законодательства, которые делают возможным применение спецрежима | С начала квартала, в котором изменения вступили в силу | За квартал, в котором изменения вступили в силу |
Переход с ОСНО на ЕНВД в 2019 году.
Если организация перейдет с ОСНО на ЕНВД, нужно сдать декларации по налогу на прибыль и имущество за тот период, в котором компания еще работала на ОСНО. Например, если налоговый режим меняется с 01 мая, то нужно отчитаться по «общим» налогам только за 6 месяцев. Завершающий отчет по НДС нужно сдать за тот налоговый период, в течение которого компания еще использовала ОСНО. В нашем примере это 2 квартал.
Когда нельзя применять ЕНВД
Переход для юридических лиц и ИП на ЕНВД невозможен, если:
- Средняя численность сотрудников за прошедший год превышает 100 человек.
- Доля юридических лиц в уставном капитале превышает 25%.
- Вида деятельности нет в списке разрешенных для применения ЕНВД.
- Бизнесмен:
- является крупным налогоплательщиком;
- сдает в аренду авто- и газозаправочные станции;
- ведет деятельность по договорам простого товарищества и доверительного управления;
- платит единый сельскохозналог и сельхозпродукция будет использована в облагаемой деятельности: это может быть розничная торговля или общественное питание.
Даже если налогоплательщик удовлетворяет всем этим условиям и может подать заявление на постановку на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, нужно принимать во внимание ограничение физических показателей:
- Количество транспортных единиц при оказании транспортных услуг не более 20.
- Площадь торгового зала для розничной торговли не более 150 кв.м.
Нужно тщательно изучить все показатели бизнеса, чтобы понять, может ли предприниматель или ООО на ОСНО стать плательщиком ЕНВД.
Переход в середине года
Никаких ограничений по срокам при изменении общей системы налогообложения на вмененку нет. Поэтому в середине календарного года по любой из причин налогоплательщик вправе поменять налоговый режим. Сделать это нужно в пятидневный срок, направив уведомление.
Отчетный период на ЕНВД – квартал, поэтому подать декларацию и заплатить сам налог потребуется за то время, которое в текущем квартале пришлось на использование спецрежима.
При переходе с основной системы на вмененку в середине года важно учитывать следующие нюансы:
- налогоплательщик должен соответствовать всем условиям применения спецрежима;
- после перехода нужно восстановить входной НДС;
- в декларации по налогу на прибыль нужно отразить все доходы и расходы, которые относятся к периоду, когда налогоплательщик был на ОСНО.
Восстановление входного НДС
При смене общего режима на спецрежим у каждой организации или ИП появляется обязанность восстановить суммы входного НДС, который был принят к вычету. Восстанавливать налог нужно только по тем товарам и материалам, которые тоже «переходят» на вмененку, т.е. не были использованы в период применения общей системы.
Воспользоваться вычетом по остальным материальным ценностям организация сможет в том же налоговом периоде, когда осуществила переход с одной системы на другую, если условия вычета по НДС не нарушены.
По основным средствам и нематериальным активам налог нужно восстанавливать пропорционально остаточной стоимости на последний день квартала, предшествующего периоду смены режима.
Согласно НК РФ НДС принимается к вычету единожды и в полной мере в момент постановки основных средств на учет. В ситуации, когда организация переходит с общей системы на вмененку, суммы входного НДС нужно восстановить в предыдущем налоговом периоде – до перехода на ЕНВД. Эта сумма не будет включена в стоимость ОС, ее нужно отразить в составе прочих расходов. По этой причине в случае обратного перехода на общую систему восстановленный НДС нельзя будет принять к вычету.
Подберем оптимальный налоговый режим и научим платить меньше легально!
ПодробнееВывод
Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения в общем случае возможен только с начала календарного года.
Однако, если меняется вид деятельности или параметры бизнеса больше не позволяют использовать спецрежим, то для перехода на ОСНО ждать конца года не нужно.
Для перехода достаточно направить в налоговую инспекцию заявление по утвержденной форме (для юр.лиц и ИП они отличаются) и соблюсти сроки. При переходе стоит особое внимание уделить суммам НДС.
Переход с ОСНО на ЕНВД возможен, когда организация начинает деятельность, которая подпадает под этот спецрежим, или же устранила все нарушения, из-за которых лишилась возможности его применять в прошлом. При переходе важно правильно заполнить переходные декларации и обязательно восстановить входной НДС.
