Иногда одна сторона сделки использует общую систему налогообложения и платит НДС, а другая применяет специальный режим и НДС не платит. В этой статье расскажем, как быть с налогом на добавленную стоимость, если продавец на ОСНО, а покупатель ИП на УСН (или ООО), и рассмотрим обязанности обеих сторон.
Почему важен режим налогообложения стороны по сделке
Когда оба участника сделки находятся на общем режиме налогообложения, происходит следующее:
- продавец товара или услуги прибавляет к сумме договора 20% НДС и выставляет покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. Эту сумму продавец включает в декларацию по НДС и перечисляет в бюджет;
- покупатель оплачивает товары или услуги вместе с НДС. Когда он в свою очередь продаёт уже свои товары или услуги, он также прибавляет к их стоимости НДС и должен уплатить его в бюджет. Но сумму к уплате он может уменьшить на те суммы НДС, которые заплатил своим поставщикам.
Таким образом, каждая фирма или индивидуальный предприниматель на ОСНО платит в бюджет разницу между НДС, который получили от покупателей и НДС, который сами уплатили поставщикам.
Вычеты по НДС могут делать только плательщики НДС, которые купили товар или услугу у такого же плательщика НДС, и если есть счёт-фактура от продавца.
Если продавец применяет спецрежим и не платит НДС, то цепочка НДС рвётся и покупатель на ОСНО не сможет делать вычеты. По этой причине организациям и предпринимателям на общей системе часто бывает невыгодно сотрудничать с «упрощенцами».
Если очень нужно, контрагент на упрощенке может выставить счёт-фактуру с выделенным НДС. У него нет такой обязанности, но и запрета тоже нет. Но это невыгодно уже ему самому. Он этот НДС по счёту-фактуре должен будет заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), но никаких вычетов делать не сможет, так как не имеет права. При этом нужно будет ещё и сдать декларацию по НДС за текущий квартал.
Продавец же сможет принять к вычету НДС по счёту-фактуре, полученной от «упрощенца», но налоговики такие вычеты не любят, могут возникнуть споры и придётся отстаивать правоту в суде – они обычно встают на сторону налогоплательщика.
Компаниям и ИП на ОСНО всегда нужно знать, какой режим применяет контрагент, особенно если «общережимник» выступает покупателем. Для «упрощенцев» же режим налогообложения контрагента значения не имеет.
Посмотрим, кто платит НДС, если продавец на ОСНО, а покупатель на УСН.
Компания на ОСНО продает товар компании на УСН
Этот вариант проще, чем продажа по схеме «Продавец на УСН – покупатель на ОСНО». Здесь для компаний продавца и покупателя ничего не меняется, каждый поступает как обычно и ничего не теряет.
Если фирма на ОСНО продаёт товар фирме на УСН, продавец в любом случае обязан начислить налог на добавленную стоимость и выставить покупателю счет-фактуру несмотря на то, что его контрагент применяет УСН. Система налогообложения покупателя никакой роли в этой ситуации не играет. Продажу продавец как обычно покажет в документах и перечислит НДС в бюджет – всё, как если бы он продавал товар покупателю на ОСНО.
Покупатель оплатит всю сумму вместе с НДС, но счет-фактура от продавца ему по большому счету не нужна, потому что он всё равно не может делать вычетов. Если покупатель применяет УСН «Доходы минус расходы», он всю уплаченную сумму вместе с НДС включит в расходы.
НДС, уплаченный поставщикам, «упрощенцы» могут включать в расходы на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример:
ООО «Безопасность» продает партию оборудования ООО «Умный дом».
ООО «Безопасность» применяет ОСНО, а ООО «Умный дом» – УСН.
Цена партии оборудования – 100 тысяч рублей без НДС.
Что делает продавец
Начисляет на эту сумму 20% НДС и выставляет счёт на оплату 120 тысяч рублей. После отгрузки товара выписывает покупателю счёт-фактуру на 120 тысяч рублей и регистрирует её у себя в книге продаж. 20 тысяч рублей он должен приплюсовать другим «входящим» суммам НДС, итог за квартал отразить в декларации по НДС и по окончании квартала перечислить в бюджет за минусом НДС «исходящего».
Что делает покупатель
Платит по счёту 120 тысяч рублей, получает от продавца счет-фактуру, но нигде его не регистрирует. Если применяет УСН «Доходы», то ничего больше не делает, т.к. расходы в этом случае не учитывают. Если покупатель применяет «Доходы минус расходы», то отражает в Книге учёта доходов и расходов сумму за оборудование и отдельной строкой НДС.
Образец записи в КУДиР
НДС выделяют в КУДиР отдельной строкой, потому что в статье 346.16 НК РФ НДС, уплаченный поставщикам, выделен как отдельная статья расходов.
Когда придет время платить единый налог по УСН или авансовый платеж по налогу, покупатель вычтет из доходов стоимость оборудования и НДС, и тем самым уменьшит налоговую базу. Никаких дополнительных обязанностей, платежей и отчетов, связанных с НДС у него при этом не возникает.
Покупатель на УСН возвращает товар продавцу на ОСНО
Независимо от того, по какой причине покупатель на УСН возвращает товар продавцу (из-за выявленных недостатков или по соглашению), при возврате он не выставляет счёт-фактуру на возвращаемые товары. Однако продавец всё равно вправе претендовать на вычет НДС по таким товарам. НК не содержит на этот счёт никаких ограничений, зависящих от того, какой режим налогообложения применяет покупатель. Так как покупатель применяет спецрежим и не должен выставлять счёт-фактуру, продавец имеет возможность получить вычет НДС по возвращённым товарам.
При этом если при отгрузке товара в адрес этого покупателя был выписан счёт-фактура, то при поступлении возврата продавец выписывает корректировочный счёт-фактуру.
Если при отгрузке товаров счёт-фактура не выписывали, то при возврате товаров в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Если товар возвращён неплательщиком НДС в рамках того же договора, по которому товар был поставлен, производите вычет НДС в том периоде, когда отразили возврат в учёте, либо в течение года после возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок зависит от того, возвращает покупатель товар целиком или частями.
Ситуация 1. Покупатель возвращают товар целиком
Продавец регистрирует у себя в книге покупок тот же самый счет-фактуру, который в свое время выписал при продаже товара, и тогда у него появляется право на вычет.
Ситуация 2. Покупатель возвращает только часть товара
Продавец выписывает новый документ – корректировочный счет-фактуру только на сумму возврата, и регистрирует в книге покупок. Он и будет основанием для последующего вычета.
В обеих ситуациях у продавца должны быть документы, обосновывающие возврат товара (претензия покупателя, акт о выявленных недостатках и т.д.). Запись в книге покупок делают на основании этих документов.
При этом не имеет никакого значения, успел покупатель на УСН оприходовать товары у себя или нет. Порядок действий у продавца от этого не меняется.
Выводы
Когда продавец применяет ОСНО, он всегда начисляет НДС и уплачивает его в бюджет независимо от того, какой режим налогообложения применяет покупатель. Покупатель на УСН при этом суммы НДС, уплаченные поставщику, отражает у себя в расходах.
При возврате товара продавец, чтобы получить право на вычет, должен зарегистрировать тот же счет-фактуру у себя в книге покупок или выписать корректировочный счет-фактуру, если товар возвращают частично.
Любые вопросы, связанные с бухгалтерией и налогами, вы можете задавать экспертам сервиса «Моё дело». Услуга бесплатная и доступна зарегистрированным пользователям сервиса. Кроме того, сервис поможет вам рассчитать налоги, заполнить и отправить отчеты, а также сделает многое другое.
