Организация имеет право простить долг контрагенту, но при соблюдении законодательных требований и с учётом налоговых последствий. Рассказываем, как правильно оформить сделку, чтобы не получить штрафы от налоговой.
Что нужно запомнить?
- Прощение долга контрагенту правомерно, если оно влечёт получение иных экономических вывод и не нарушает права и интересы других лиц.
- Чтобы оформить прощение долга, стороны заключают соглашение в свободной форме. Специальных требований и форм в законе нет, поэтому руководствуйтесь стандартными требованиями по ст. 158-165 ГК РФ.
- Если кредиторскую задолженность списывают по соглашению о прощении долга, сумму включают во внереализационные доходы и учитывают в налоговой базе.
- В законах и нормативно-правовых актах нет прямых указаний и оснований, которые позволяли бы кредитору учитывать в расходах сумму прощённого долга. Но это допускается, если прощение долга направлено на получение дохода и прочих выгод в соответствии со ст. 252 НК РФ.
- У кредитора и дебитора после прощения долга не возникает налоговых последствий по НДС. Оснований для списания вычета или восстановления налога нет. Подавать корректировку по исходной декларации не нужно.
- Так как при прощении долга контрагенту не наступает налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС, в бухгалтерском учёте появляются постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. В БУ они отражаются проводкой Дт 99 / Кт 68.
Можно ли простить долг контрагенту?
Основания для прекращения обязательства установлены ст. 407 ГК РФ. Так как в статье не говорится о запрете прощения долга контрагенту, долг можно простить.
При этом в п. 4 ст. 575 ГК РФ говорится, что между коммерческими организациями (ИП) запрещены операции дарения.
Следовательно, при оформлении прощения долга контрагенту необходимо экономическое обоснование. Это может быть продолжение сотрудничества между компаниями, передача нематериального имущества, предоставление скидок и др. выгоды.
Также прощением долга не должны нарушаться интересы и права других лиц (ст. 415 ГК РФ). Например, даже при получении экономических выгод нельзя освобождать контрагентов от обязательства, если фирма планирует обанкротиться. Это нарушает интересы сторонних кредиторов, которые затем смогут оспорить прощение долга.
Как можно. Организация «Апельсин» договорилась с контрагентом «Мандарин» о прощении долга в размере 230 000 руб. Партнёр закрывает своё представительство в регионе, а взамен освобождения от обязательств передаёт свою клиентскую базу.
Фирма «Апельсин» получает выгоду — контакты потенциальных клиентов, с которыми возможно установление долгосрочных отношений.
Как нельзя. Если организация «Апельсин» простит долг партнёру без получения клиентской базы. В такой операции нет экономических выгод, поэтому суд переквалифицирует её в дарение и отменит прощение долга.
Прощение долга — это двусторонняя сделка, которая должна быть согласована кредитором и дебитором. Её оформляют в письменном виде, соглашение составляют в свободной форме.
Как оформить прощение долга?
Чтобы оформить прощение долга, стороны заключают соглашение в свободной форме. Специальных требований и форм в законе нет, поэтому руководствуйтесь стандартными требованиями по ст. 158-165 ГК РФ.
Предварительно проведите сверку взаиморасчётов, составьте акт, восстановите утерянные документы. Согласуйте сумму долга, которая будет прощена контрагенту по завершении сделки.
Что указывается в соглашении о прощении долга:
- Дата и место проведения сделки.
- Стороны — стандартная преамбула с наименованием, представителями и др.
- Предмет соглашения.
- Сумма, которую прощаете контрагенту.
- Описание обстоятельств, из-за которых приходится прощать долг.
- Ссылка на договор, по которому возникла задолженность. Это может быть договор поставки или возмездного оказания услуг.
- Экономическое обоснование прощения долга. Если передаваемый объект обширный, допускается раскрытие в приложении к договору.
- Подтверждение отсутствия возражений у сторон на проведение сделки. К соглашению приложите копии решений собственников или протоколов собраний, которые разрешают простить долг контрагенту.
- Реквизиты сторон, как в обычном договоре поставки или оказании услуг.
Для проведения сделки важно согласие контрагента. Кредитор не имеет права простить долг в одностороннем порядке. Поэтому изначально в адрес должника направляют уведомление, в котором сообщают о желании простить долг. Контрагент должен ответить на предложение, после чего стороны оформляют соглашение.
Необязательно прощать долг в полном объёме. Если контрагент столкнулся с финансовыми трудностями, организации или ИП разрешено частично освободить партнёра от обязательств. Взамен на это контрагент, например, обязуется предоставить индивидуальную скидку на свои товары или другие бонусы.
Налоговые последствия прощения долга контрагенту
Прощение долга не проходит бесследно для налогового учёта. Обе стороны сделки обязаны верно учесть операцию, чтобы избежать претензий от налоговой, доначислений и крупных штрафов.
Налог на прибыль
Со стороны прощенной
При расчёте налога на прибыль дебиторы включают в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную из-за истечения срока давности — ст. 250 НК РФ. Налоговая база и размер обязательств увеличиваются.
Если списание кредиторской задолженности происходит по соглашению о прощении долга, поступают аналогично — включают сумму долга во внереализационные доходы и учитывают в налоговой базе. Это следует из письма Минфина России № 03-03-06/1/14970 от 07.03.2019 и других рекомендаций ведомства.
При этом в состав доходов включаются суммы с учётом НДС — например, за товары или услуги. Этот вывод следует из постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 N Ф04-4250/19 по делу N А81-597/2019.
Со стороны прощающей
В законах и нормативно-правовых актах нет прямых указаний и оснований, которые позволяли бы кредитору учитывать в расходах сумму прощённого долга. Но это допускается, если прощение долга направлено на получение дохода и прочих выгод в соответствии со ст. 252 НК РФ. Такой позиции придерживаются в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10.
Однако, попытки признать прощение долга в расходах для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль довольно затруднительны. Так как нет общих оснований в законах и нормативно-правовых актах, скорее всего, это приведёт к спору с налоговой. Придётся обосновывать свою позицию, приводить аргументы и выделять ресурсы. Проще не учитывать прощённый долг в налоговой базе, если у прощающей стороны нет полной доказательной базы, подтверждающей коммерческий интерес и выгоду в прощении.
У обеих сторон нет оснований, чтобы корректировать выручку и стоимость покупки товаров (услуг). Поэтому не нужно подавать корректировки деклараций по налогу на прибыль.
НДС
У дебитора долг перед контрагентом возникает в момент получения товаров или завершения оказания услуг. В этот момент выставляется счёт-фактура с выделенным НДС, который организация имеет право принять к вычету. Но при условии, что полученные товары и услуги получены для операций, облагаемых НДС п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
После подписания соглашения о прощении долга нет оснований, чтобы корректировать базу по НДС. Случаи, когда это возможно, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Здесь приведён закрытый перечень оснований, в который не входит прощение долга.
Для кредитора аналогично не возникает налоговых последствий по НДС, потому что к моменту оформления соглашения о прощении долга контрагенту налоговая база по отгруженным товарам или оказанным услугам уже сформирована. Корректировать или восстанавливать НДС не нужно.
Отражение прощения долга в бухгалтерском учёте
Так как при прощении долга контрагенту не наступает налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС, в бухгалтерском учёте появляются постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами.
Если фирма простила долг за отгруженные товары, оказанные услуги или выполненные работы, операция отражается следующими проводками:
| Дт | Кт | Характеристика |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Произошла реализация товаров, работа или услуг |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС на реализованные товары, работы или услуги |
| 90.2 | 41 | Списана себестоимость |
| 51 | 62 | Контрагент частично рассчитался за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги |
| 91.2 | 62 | Подписано соглашение о полном или частичном прощении долга |
| 99 | 68 | Зафиксировано постоянное налоговое обязательство |
Если организация выдала контрагенту заём, необходимо отдельно учитывать основной долг и начисленные проценты (если не подписано соглашение о беспроцентном займе).
Распространена практика, когда кредитор прощает начисленные проценты, а дебитор рассчитывается по основному долгу. При заключении соглашения о прощении долга в тексте прописывают, на что именно распространяется сделка. Например, может быть указана формулировка, что дебитор обязуется погасить долг, а компания простит начисленные проценты.
В бухгалтерском учёте это отражается следующими проводками:
| Дт | Кт | Характеристика |
|---|---|---|
| 58.3 | 51 | Организация перечислила заём контрагенту |
| 76 | 91.1 | Начислены проценты на сумму долга |
| 51 | 58.3 | Дебитор погасил основной долг |
| 91.2 | 76 | Кредитор простил заёмщику начисленные проценты |
| 99 | 68 | Зафиксировано постоянное налоговое обязательство |
