Дивидендами называют самый популярный вид доходов участников ООО. Поговорим о порядке выплаты дивидендов: как их оформлять, отражать в учёте и учитывать при налогообложении.
Какие выплаты относят к дивидендам
Дивидендами считают любой доход, который учредители получили от организации из чистой прибыли. Суммы распределяют в соответствии с объёмом доли каждого участника.
Дивиденды — это, в том числе, доходы от иностранных источников, если соответствующие выплаты признаются дивидендами по закону страны, которая их выплачивает.
К дивидендам также можно причислить разницу между доходом, выплаченным при ликвидации или выходе участника из состава учредителей, и другими начислениями:
- стоимостью акций, долей и паев, которые участник по факту оплатил — при расчёте налога на прибыль;
- затратами на покупку акций, долей и паев — при расчёте НДФЛ.
Есть также выплаты, которые по закону не допускается признавать дивидендами. Речь идёт о выплатах в пользу:
- акционеров или участников компаний при ликвидации общества в рамках их взносов в УК;
- акционеров или учредителей общества в форме передачи акций в их собственность;
- единственного учредителя НКО на ведение её основной деятельности в соответствии с уставом, которая не имеет отношения к предпринимательской деятельности.
Из каких средств выплачиваются дивиденды
Стандартно, выплату дивидендов производят из чистой прибыли компании. Суммы дивидендов распределяют из денег, оставшихся у предприятия после выплаты налогов и остальных обязательных платежей.
В АО дивиденды распределяются на основе показателей из бухгалтерской отчётности. ООО закон к такому не обязывает. Тем не менее, инспекторы советуют всем обществам опираться на сведения из отчёта о финрезультатах при распределении дивидендов. Конкретно, на строку с данными о чистой прибыли.
В целом, закон говорит: источником распределения дивидендов является чистая прибыль. При этом в нормативных актах не содержится особых оговорок о том, в каком периоде она должна образоваться. Следуя этой логике, можно считать, что выплату дивидендов можно осуществить также из нераспределённой прибыли предшествующих периодов.
Выплату дивидендов единственным учредителям производят так же, как остальным. Он сам устанавливает порядок, в котором будет происходить распределение дивидендов, и закрепляет его в учётной политике.
Условия выплаты дивидендов
Выплата дивидендов происходит первоочерёдно в порядке, закреплённом Уставом. Там могут быть прописаны сроки и условия.
Общие правила начисления дивидендов такие:
- Общества с ограниченной ответственностью могут платить дивиденды с периодичностью раз в квартал, 6 месяцев или год.
- Акционерные общества могут установить для выплат срок раз в квартал, 6 месяцев, 9 месяцев или год.
Кроме того, для каждого общества есть свои особые условия при выплате дивидендов.
Так, есть общие требования для ООО и АО:
- Важно, чтобы нераспределённой прибыли хватило для покрытия дивидендов вместе с НДФЛ или налогом на прибыль. Если средств не хватает, сумму дивидендов уменьшают.
- Все учредители внесли свои доли в УК.
- Общество не является банкротом и не станет им, если выдаст доходы учредителям.
Дополнительные требования для ООО:
- Стоимость чистых активов предприятия на момент принятия решения о выплате дивидендов и после её осуществления превышает размер УК и резервного фонда.
- Компания не задолжала участникам выплату действительной стоимости доли и её части.
Отдельные условия для акционерных обществ — в следующем:
- Стоимость чистых активов на момент принятия решения о выплатах и после их осуществления превалирует одновременно над УК, резервным фондом и превышением стоимости ликвидации над номинальной стоимостью размещённых привилегированных акций. Размер превышения устанавливается Уставом АО.
- Общество выкупило все акции по условиям статьи 7 Федерального закона №208-ФЗ.
- Акционерное общество соблюдает нормы, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 43 того же закона.
За кем стоит решение о выплатах дивидендов
Порядок, в котором будут производиться выплаты, определяют участники на общем собрании или единственный учредитель. Его описывают в протоколе или решении. Каждый из документов заверяют у нотариуса.
В акционерных обществах принцип тот же: порядок выплат определяется на общем собрании акционеров или решением единственного акционера.
На основании протокола или решения оформляют справку-расчёт. В ней фиксируют:
- расчёт выплат;
- суммы дивидендов;
- соответствующие проводки.
Налоговый учёт
Предприятие является налоговым агентом на любой системе налогообложения. При этом также неважно, кому выплачиваются дивиденды — физлицам или юрлицам.
Каждая организация рассчитывает:
- налог на прибыль — когда платит дивиденды другим организациям;
- НДФЛ — из выплаченных дивидендах физлицам, предпринимателям и плательщикам НПД.
Налоговой базой в каждом случае будут суммы дивидендов, полученных участниками, без вычетов и прочих видов доходов, учитываемых в течение года нарастающим итогом. Нюансы учёта зависят от юридического статуса получателя дивидендов.
Выплаты дивидендов физическим лицам и НДФЛ
Ставки по НДФЛ для физлиц такие:
| Ставка | Условия |
|---|---|
| 13% | Для получателей дивидендов, если они являются резидентами страны, а их налоговая база по доходам от долевого участия за год была не больше 5 млн руб. |
| 15% | Если база превысила 5 млн руб., а также для нерезидентов. |
Сроки для перечисления НДФЛ с дивидендов физическим лицам составляют:
| Период | Дедлайн |
|---|---|
| 23 число предшествующего месяца — 22 число нынешнего | 28 число нынешнего месяца |
| 1 — 22 января | 28 января |
| 23 — 31 декабря | Последний рабочий день в году |
Как суммы дивидендов, выданных физлицам, отражают в налоговой отчётности:
- стандартно — в отчёте 6-НДФЛ;
- когда доходы получают только физические лица, в декларацию по налогу на прибыль эти суммы не включают.
В страховую отчётность сведения о дивидендах не вносят.
Дивиденды юрлицам и налог на прибыль
Для юрлиц ставки по налогу на прибыль следующие:
| Ставка | Условия |
|---|---|
| 0% | В отдельных случаях. Например, если отечественное предприятие в течение года минимум владеет половиной УК компании, выплачивающей дивиденды |
| 13% | В обычном порядке, если нет особых условий |
| 15% | Для выплаты дивидендов зарубежной компании, если нет особых условий |
| 5% или 10% | С дивидендов международным холдингам, на основании статьи 284 Налогового кодекса |
Срок один — налог на прибыль с дивидендов нужно перечислить до 28 числа месяца, идущего за тем, в котором их выплатили.
При отражении выплаченных дивидендов юрлицам в отчётах руководствуются правилами:
- в декларации по налогу на прибыль их фиксируют всегда — в подразделе 1.3 Первого раздела, а также в листе 03;
- когда выплаты производятся зарубежным организациям, также предоставляют отчёт о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных с них налогов.
Бухучёт дивидендов
Все основные операции в бухгалтерской отчётности фиксируются проводками. Отдельного счёта именно для дивидендов нет. Для отражения сведений используют счёт 75, предназначенный для расчётов по выплатам доходов, и субсчёт 75.02 — для операций с выплаченными дивидендами.
Начисления отражают такими проводками:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 84 | 75.02 | Начислили дивиденды участникам |
| 84 | 70 | Начислили выплаты физлицам-работникам компании |
Дата проводок должна совпадать со днём принятия решения единственного участника или подписания протокола собрания.
Операции, связанные с перечислением доходов, фиксируют проводками:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 75.02 | 68 | Удержали налог |
| 68 | 51 | Заплатили налог в бюджет |
| 75.02 | 51 | Перечислили дивиденды |
В бухбалансе операции отражают в периоде начисления. Если выплаты производили из нераспределённой прибыли за предшествующие периоды, их учитывают в строке 1370. Сумма строки должна уменьшиться в соответствии с выплаченными доходами.
Главное о дивидендах
- Дивиденды — это одна из форм доходов участников компаний и акционерных обществ.
- Их выплачивают, в основном, из чистой прибыли, в том числе, нераспределённой.
- С выплаченных доходов компаниям и физлицам удерживаются налоги. Ставки для НДФЛ варьируются в пределах от 13% до 15%, для налога на прибыль — в рамках от 0% до 15%.
- Общий порядок и правила для выплаты дивидендов содержатся в Уставе. Есть отдельные условия, которые нужно соблюдать в любом случае. Например, компании не могут выплатить доходы участникам, если из-за этого станут банкротами.
