Раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Организациям и предпринимателям выгодно совмещать ОСНО и ЕНВД, но учет при этом становится сложнее. Чтобы правильно посчитать налоги по каждому из режимов, нужно организовать раздельный учет доходов, расходов и НДС. Как вести раздельный учет при ЕНВД и ОСНО – расскажем в статье.

Что говорит налоговое законодательство

Оно обязывает вести раздельный учет при одновременном применении разных режимов.

По налогу на прибыль это прописано в п. 10 ст. 274, а по НДС – в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Но вот как именно организовать раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО законодательство не прописывает. Поэтому налогоплательщик вправе разработать собственный порядок и применять его. Главное – прописать этот порядок в своей учетной политике.

Раздельный учет нужно организовать таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить базу для расчета налогов: налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей НДФЛ), НДС, налога на имущество, ЕНВД.

В бухучете целесообразно сразу определить субсчета, на которых будут собираться доходы, расходы и НДС по разным режимам.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Распределение доходов

С ними обычно проблем меньше, чем с расходами, потому что в 99% случаев понятно, от какой именно деятельности поступил доход.

Доходы от деятельности на ЕНВД организации не учитывают при расчете налога на прибыль, а предприниматели – при расчете НДФЛ.

Пример:

Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Розничную торговлю ведут в магазинах на ЕНВД. Общий доход фирмы 1 миллион рублей, из них 300 тысяч с магазина, 700 тысяч от оптовых поставок. При расчете налога на прибыль учтут 700 тысяч рублей, а выручка с розничных магазинов в расчете налога на прибыль не участвует.

В общем случае на ЕНВД выручку учитывать не обязательно, но при совмещении режимов без этого не обойтись. Предпринимателям, которые не ведут бухучет, в этом поможет Книга учета доходов и расходов для ОСНО или УСН.

Бывает, что точно определить, к какому виду деятельности относится доход, невозможно. Например, поставщик перечислил премию за закупку товаров, которые фирма продает и потом, и в розницу. Если невозможно определить принадлежность дохода к определенному виду деятельности, его в полном объеме нужно учесть для налога на прибыль при ОСНО. В отличие от расходов, механизм пропорционального распределения доходов между видами деятельности не предусмотрен.

Отнести доход к ЕНВД можно только в том случае, если по данным раздельного учета и по документам можно четко определить, что он относится именно к ЕНВД.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и ОСНО

В расчете ЕНВД расходы не участвуют, а вот при расчете налога на прибыль (НДФЛ) они уменьшают налогооблагаемую базу. Но уменьшать базу можно только на ту часть расходов, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Если точно известно, что расход относится к деятельности на определенном режиме, его сразу учитывают к этому виду и в расчете налога на другом режиме он не участвует.

Например, ООО «АвтоРай» занимается продажей автомобилей на ОСНО и кузовным ремонтом на ЕНВД. Расходы на закупку автомобилей, зарплату менеджеров по продаже, аренду торгового помещения учтут при расчете налога на прибыль, а расходы на оборудования для кузовного ремонта, зарплату автомехаников и аренду автомастерской – к ЕНВД.

Но есть расходы, которые относятся ко всем видам деятельности. В нашем примере это может быть аренда офиса для административного персонала, зарплата директора, бухгалтера, секретаря и уборщицы.

Такие расходы нужно распределить пропорционально доходам от каждого из режимов без НДС.

Пропорцию определяют каждый месяц по формуле:

Доля может получиться не в целых единицах, с неограниченным количеством знаков после запятой (например, 3,541236). Сколько знаков после запятой брать в расчет компания решает сама, и выбранный вариант прописывает в учетной политике.

Также нужно определить, учитывать доходы за каждый месяц или нарастающим итогом с начала месяца. Это тоже нужно закрепить в учетной политике.

Сумму расходов, которые можно вычесть из налоговой базы по налогу на прибыль, определяют по формуле:

В учетной политике ООО «АвтоРай» прописано, что пропорцию определяют помесячно, а долю берут с учетом двух знаков после запятой

Общие расходы за месяц 350 тысяч рублей.

Доходы фирмы за месяц в целом – 6,1 миллиона рублей, из них от деятельности на ОСНО – 5,2 миллиона рублей.

Определяем часть доходов от ОСНО в общей сумме доходов:

5 200 000 / 6 100 000 х 100% = 85,25%

Определяем часть общих расходов, которую можно учесть для расчета налога на прибыль:

350 000 х 85,25% = 298 375 рублей.

Спорным остается вопрос, какие расходы учитывать при расчете пропорции – все, включая внереализационные (например, проценты по займам), или только доходы от реализации. В Налоговом кодексе этот вопрос не урегулирован, а позиция налоговиков неоднозначна. Есть письма с разъяснениями, что учитывать доходы, которые не относятся к реализации, нельзя (письма УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. № 18-11/053647@, ФНС России от 24 марта 2006 г. № 02-1-07/27). Но есть и письма с противоположным мнением от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224.

НДС при совмещении ОСНО и ЕНВД

На ОСНО платят НДС и принимают к вычету входной налог, а на ЕНВД – нет.

Если организация, совмещающая режимы, не будет вести раздельный учет, она не сможет ни принять к вычету, ни заявить о возмещении, ни включить в расходы НДС по товарам, работам и услугам, которые относятся к обоим режимам, это прямо прописано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

У организации, совмещающей НДС и ЕНВД будет три вида «входного» НДС:

В первых двух случаях проблем не возникает. НДС, относящийся к ОСНО, к вычету принимают, а к ЕНВД – нет (исключение – импорт товаров).

А вот если товары, работы и услуги приобретали для деятельности по обоим режимам, по аналогии с расходами «входной» НДС придется распределять.

Алгоритм распределения НДС

Шаг 1. Рассчитайте долю использования товаров в деятельности на ОСНО

Шаг 2. Определите сумму «входного» НДС, которая относится к деятельности организации в рамках ОСНО

Этот НДС вы сможете принимать к вычету при соблюдении общих условий для всех вычетов. Но только при раздельном учете, без него принимать к вычету НДС по общим расходам нельзя.

Шаг 3. Определите сумму «входного» НДС, которая относится к деятельности на ЕНВД

Этот НДС вы не сможете принять к вычету, а включите в стоимость товаров и услуг.

В какой момент считать пропорцию? Можно прописать в учетной политике, что коэффициент считают по итогам предыдущего периода и используют его для принятия к вычету. Но по итогам квартала, когда станут известны точные показатели отчетного квартала, данные нужно будет скорректировать. Если к вычету приняли больше, чем позволяет пропорция по фактическим показателям, нужно будет провести восстановление НДС по «лишней» части.

Другой вариант – сразу не отражать НДС в стоимости товаров, а в конце квартала, когда будут точные данные, увеличить стоимость товаров, работ и услуг на суммы НДС, которые не принимаются к вычету.

В письме от 28.04.2010 № 03-07-07/20 Минфин дает рекомендации по ситуации, когда товары, работы и услуги покупает фирма, которая строит, а потом продает жилой комплекс, куда входят и нежилые объекты. Поскольку реализация жилых домов освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК), а товары, работы и услуги используют в строительстве и жилых, и нежилых помещений, Минфин рекомендует распределять НДС после завершения строительства, когда станет известна окончательная стоимость облагаемых и необлагаемых объектов.

По ОС и НМА в НК РФ есть отдельное положение (п.п. 1 п. 4.1 ст. 170). Если ОС и НМА принимают к учету в первом или во втором месяце квартала, пропорцию можно считать на основе данных по реализации за месяц, а не квартал.

Пример, как распределить «входной» НДС

Распределение «входного» НДС

Допустим, что итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам составила 90 000 рублей и среди них не было расходов на ОС и НМА (напомним, для них особые правила).

К вычету можно будет принять:

90 000 х 62,88% = 56 592 руб.

Остаток НДС в 33 408 руб. включат в стоимость товаров, работ и услуг.

Раздельный учет по налогу на имущество

Организация, которая совмещает ОСНО и ЕНВД, обязана вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Это связано с тем, что по объектам, которые используются в деятельности по ЕНВД, налог на имущество платить не нужно. За исключением объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости – по ним налог платят на любой системе налогообложения.

Если у организации есть имущество, оцениваемое по среднегодовой стоимости, которое она использует и на ОСНО, и на ЕНВД, налог нужно платить только с части стоимости, которая относится к ОСНО.

Как эту часть определить?

Минфин России в письме № 03-11-06/3/52084 от 16 октября 2014 рекомендует считать пропорцию, отталкиваясь либо от выручки, либо от площади, которая используется в каждом из видов деятельности.

Рассмотрим, как определить пропорцию от площади:

Шаг 1. Определите долю площади объекта, используемую в деятельности на ОСНО

Шаг 2. Определите остаточную стоимость объектов недвижимости, которая относится к деятельности на ОСНО

Налог считайте с полученной суммы. Такую пропорцию нужно определять ежемесячно.

По имуществу, оцениваемому по кадастровой стоимости, тоже нужно считать пропорцию несмотря на то, что налог платят со всей стоимости такого имущество. Дело в том, что часть налога на имущество, который относится к деятельности на ОСНО, организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Сдать отчетность в ФНС онлайн

Распределение страховых взносов

На ОСНО страховые взносы за работников и взносы ИП за себя включают в расходы по налогу на прибыль (НДФЛ), а на ЕНВД эти взносы вычитают из вмененного налога. Поэтому для правильного подсчета всех налогов нужно вести раздельный учет взносов по сотрудникам, занятым в разных видах деятельности.

Если сотрудники «общие» для обоих режимов, взносы за них распределяют между режимами аналогично другим расходам. «Общережимную» часть относят в расходы на прибыль, а «вмененную» вычитают из налога ЕНВД, помня о 50%-ном ограничении для работодателей.

Если ИП на ОСНО и ЕНВД одновременно, фиксированные взносы за себя он учитывает также пропорционального доходам от каждого режима. Долю в части ОСНО включают в расходы для расчета НДФЛ, а в части ЕНВД вычитают из вмененного налога.

Итоги

Законодательство обязывает вести раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД, но точную методику не дает.

В этой ситуации на первый план выходит учетная политика. В ней нужно подробно прописать, как будут распределяться доходы, расходы, страховые взносы, имущество, НДС. При проверках учетная политика будет иметь решающее значение.

Если не вести раздельный учет, организация не сможет принять к вычету «входной» НДС по общим расходам и правильно посчитать налоги, в конечном счете все это приведет к проблемам с налоговыми органами и доначислениям.

Получить гостевой доступ