Рассмотрим, при каких условиях использование ОСНО будет выгодным для бизнесмена, и когда этот вариант необходим по закону.
Индивидуальные предприниматели чаще всего выбирают специальные налоговые режимы. Однако в некоторых ситуациях для ИП может быть удобна и общая система налогообложения (ОСНО). Рассмотрим, при каких условиях использование ОСНО будет выгодным для бизнесмена, и когда этот вариант необходим по закону.
ИП не может использовать специальные налоговые режимы
После отмены ЕНВД с начала 2021 года для предпринимателей осталось три основных налоговых спецрежима: единый сельхозналог (ЕСХН), упрощённая система (УСН) и патентная система (ПСН). ЕСХН доступен только для тех ИП, у которых доход от сельхоздеятельности превышает 70%. Рассмотрим ограничения по масштабу бизнеса для двух других, более распространённых налоговых режимов: упрощёнки и патентной системы.
| Показатели | УСН | ПСН |
|---|---|---|
| Годовой доход, млн руб. | до 200* | до 60 |
| Численность работников, чел. | до 130 | до 15 |
| Остаточная стоимость основных средств, млн руб. | до 150 | ограничений нет |
| Площадь торгового зала или зала обслуживания, кв. м | ограничений нет | до 150 |
| Количество транспортных средств, ед. | ограничений нет | до 20 |
Ограничения для УСН и ПСН
для перехода на упрощёнку доход за 9 месяцев предыдущего года должен быть не более 112,5 млн руб.
Всем ИП, не относящимся к сфере сельского хозяйства, придётся использовать ОСНО, если они превысят указанные в таблице лимиты. Кроме того, есть еще и ограничения по виду деятельности. В частности, нельзя использовать УСН и ПСН (п. 3 ст. 346.12 и п. 6 ст. 346.43 НК РФ):
- при оказании различных финансовых услуг — страховых, банковских и т.п.;
- при ведении игорного бизнеса;
- при производстве подакцизных товаров, кроме вина из собственного винограда;
- при добыче и реализации полезных ископаемых, кроме общераспространённых.
Впрочем, заниматься финансовой деятельностью или организовывать игорный бизнес ИП не могут в принципе. Поэтому для предпринимателей актуальны только ограничения по подакцизным товарам и полезным ископаемым.
Интернет-бухгалтерия «Моё дело» отлично подходит для ведения учёта ИП на ОСНО. Формирование КУДиР, 3-НДФЛ, отчётности по НДС, автоматизированный расчёт зарплаты, бесплатная электронная отчётность и другие технологичные решения делают работу в сервисе удобной и не отнимающей много времени.
Предприниматель работает с крупными клиентами
Как мы показали выше, практически все относительно крупные компании или ИП обязаны использовать ОСНО. А значит, платить НДС. Чтобы оптимизировать свои налоги, такие бизнесмены стараются выбрать поставщиков и подрядчиков, которые тоже работают на ОСНО. В этом случае компании при покупке товара или заказе услуги получают счёт-фактуру и могут уменьшить свой НДС.
Поэтому ИП, которые в основном работают с крупными клиентами, часто вынуждены подстраиваться под них и становиться плательщиками НДС, т.е. — добровольно переходить на ОСНО. В противном случае покупатели могут уйти к конкурентам.
ИП хочет сэкономить на налогах при убыточной деятельности
В большинстве случаев специальные режимы позволяют снизить налоговую нагрузку на бизнес. Однако есть ситуация, в которой предпринимателю может быть выгоднее использовать ОСНО. Речь идет об убыточной деятельности.
Дело в том, что при самых распространённых спецрежимах — УСН и ПСН, работа с убытком не позволяет бизнесмену полностью освободиться от налогов:
- При УСН «Доходы» налог нужно платить с поступившей выручки, без учёта расходов.
- При УСН «Доходы минус расходы» в случае убытка все равно нужно платить минимальный налог — 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
- При ПСН налог вообще не зависит от оборотов бизнеса. Стоимость патента нужно рассчитывать исходя из вида деятельности и различных физических показателей: численности сотрудников, площади помещений и т.п. Поэтому предпринимателю придётся заплатить за патент при любых результатах деятельности, даже при полном отсутствии выручки.
Поэтому, если ИП предполагает, что у него будет убыток, то в отдельных случаях есть смысл временно перейти на ОСНО. Такая ситуация может возникнуть, например, в начальный период при запуске нового бизнеса. Однако важно помнить, что при ОСНО предприниматели платят два основных налога. Убыток при расчёте НДФЛ далеко не всегда означает, что ИП не нужно будет платить и НДС.
Дело в том, что не все затраты, которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ, одновременно включают в себя НДС. Например, ИП начисляет зарплату работникам и страховые взносы с неё, покупает товары либо материалы без НДС. Все подобные расходы учитываются при расчёте НДФЛ, но не влияют на НДС.
Выручка ИП на ОСНО за год — 12 млн руб., в т.ч. НДС — 2 млн руб.
Затраты, включающие НДС — 8,4 млн руб., в т.ч. НДС – 1,4 млн руб.
Затраты без НДС — 4,0 млн руб. НДФЛ предпринимателю платить не нужно, т.к. общие затраты без НДС превышают выручку без НДС:
В = 12,0 – 2,0 = 10,0 млн руб.
З = 8,4 – 1,4 + 4,0 = 11,0 млн руб.
Но зато предприниматель заплатит НДС в сумме:
НДС = 2,0 – 1,4 = 0,6 млн руб.
В этом случае было бы намного выгоднее перейти на УСН «Доходы минус расходы» и заплатить минимальный налог в размере 1% от общей выручки:
Минимальный налог на УСН = 12 х 1% = 0,12 млн руб.
Поэтому для того, чтобы совсем не платить налоги на ОСНО, убыток должен быть весьма существенным и перекрывать ту часть расходов, которая не включает в себя НДС. В нашем примере расходы с НДС должны были составлять 12 млн руб. или больше. Кроме того, даже если соотношение доходов и расходов позволяет не платить НДС, нужно помнить о налоговых рисках. Декларации по НДС, в которых вычеты превышают начисления, всегда привлекают пристальное внимание налоговиков. Инспекторы в таких ситуациях ищут незаконные схемы по уходу от налогов. А так как любой ИП изначально находится под подозрением у налоговиков и банков, как наиболее удобная правовая форма для незаконной обналички — риски дополнительно усиливаются.
Поэтому, переходя на ОСНО с целью не платить налоги при убытках, предприниматель должен очень внимательно изучить все аргументы «за» и «против» такого решения. Впрочем, некоторые ИП на ОСНО имеют право на освобождение от НДС и поэтому большинство из перечисленных выше проблем их не коснётся. Но таким освобождением могут воспользоваться только представители микробизнеса с выручкой до 2 млн руб. в квартал, которые не торгуют подакцизными товарами (ст. 145 НК РФ).
Предприниматель планирует использовать вычеты по НДФЛ
Индивидуальный предприниматель — это одновременно и бизнес-единица, и физическое лицо. Поэтому ИП может уменьшить облагаемую базу по НДФЛ на все положенные для физического лица стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
Наиболее интересен в этом смысле имущественный вычет при покупке или строительстве недвижимости (п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ). Размер данного вычета составляет до 2 млн руб. в части затрат на покупку (строительство) и до 3 млн руб. по уплате ипотечных процентов. Таким образом, при длительном ипотечном кредите можно сэкономить на НДФЛ до 650 тыс. руб.: до 260 тыс. руб. за счёт стоимости самого объекта и до 390 тыс. руб. — за счёт уплаты процентов.
Но здесь также надо учитывать влияние НДС. Может случиться так, что этот налог перекроет возможную экономию на НДФЛ. В примере из предыдущего раздела расчётная сумма НДС к уплате за год составила 600 тыс. руб.
Понятно, что в этом случае предпринимателю нет смысла переходить на ОСНО ради имущественного вычета. Сэкономить на НДФЛ за первый год он сможет только 260 тыс. руб. Вычет по процентам, даже если он и будет, распределится на несколько лет, а НДС придется заплатить сразу.
Вывод
Предприниматели обязаны использовать ОСНО, если не соответствуют ограничениям для перехода на спецрежимы: по виду деятельности или масштабам бизнеса.
ИП могут перейти на ОСНО и добровольно. При работе с крупными покупателями возможность выставить счёт-фактуру с НДС — это одно из конкурентных преимуществ.
ИП в отдельных ситуациях может перейти на ОСНО, чтобы сэкономить на налогах. Но в этом случае нужно учесть все обстоятельства и оценить риски.
