Смена режима налогообложения с ОСНО на УСН – явление частое. Плюсов перехода на «упрощёнку» достаточно: меньше налогов, одна декларация по итогам года и т.д. В этой статье расскажем, нужно ли восстанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН, и раскроем основные моменты, связанные со сменой режимов.
НДС при переходе с ОСНО на УСН в 2024 году
Итак, вы решили перейти с общей системы налогообложения на спецрежим.
Согласно п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС.
Однако, будучи на ОСН компании обязаны исчислять НДС, а также имеют право на возмещение НДС из бюджета по приобретенным товарам, услугам, товарно-материальным ценностям, основным средствам и нематериальных активам.
Применять вычеты можно при соблюдении условия – ТМЦ и активы должны использоваться в деятельности, которая облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
С переходом на «упрощёнку» это условие становится невыполнимым, но в распоряжении организации остаются активы, при приобретении которых налог принимали к вычету и возмещали из бюджета.
Поэтому нужно восстановить суммы НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), принятые к вычету, по остаткам товарно-материальных ценностей, в том числе по ОС и НМА, которые есть в организации на момент перехода на новую систему налогообложения и будут использоваться при УСН.
Восстанавливать НДС нужно в налоговом периоде, предшествующим переходу на «упрощёнку».
Допустим, на 2025 год вы запланировали переход с ОСНО на УСН, значит НДС восстанавливаем в IV квартале 2024 года. Сумма этого налога попадет в декларацию по НДС за IV квартал 2024 года.
Восстановленный НДС не включают в стоимость ТМЦ, в том числе ОС и НМА, имущественных прав, к которым он относится, а учитывают как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Восстановить суммы налога нужно в том налоговом периоде, в котором активы и ТМЦ начинают использовать для операций по УСН. В бухгалтерском учёте датой проводки по восстановлению НДС будет 31 декабря.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН? Нужно максимально сократить количество остатков ТМЦ на складе, списать ненужные материалы и реализовать товары в 4 квартале года, в котором вы ещё применяете ОСНО. Эта процедура поможет сэкономить немало времени по работе с суммами налога.
Порядок восстановления НДС на примере остатка материалов:
ООО «Факел» применяет УСН с 01.01.2025. На балансе по состоянию на 31.12.2024 был остаток материалов на сумму 120 000 руб., НДС по этим материалам был ранее предъявлен для возмещения из бюджета.
Налог восстановлен на сумму 24 000 руб. (120 000 х 20%).
Проводки на 31.12.2024:
| Операция | Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|---|
| Восстановлен НДС по материалам, взятый ранее к вычету | 19 | 68 | 24 000 |
| НДС учтен в составе прочих расходов | 91.2 | 19 | 24 000 |
Проводки на 31.12.2024
Восстановление НДС сразу на расходы будет выглядеть так:
| Операция | Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|---|
| Восстановлен НДС со стоимости материалов | 91.2 | 68 | 24 000 |
Восстановление НДС
Если организация вновь захочет перейти на ОСНО, сумма восстановленного НДС вторично к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).
Восстановление НДС по ОС и НМА
Порядок восстановления НДС по ОС и НМА имеет свои особенности. Рассчитать НДС необходимо из остаточной стоимости актива, без учёта переоценки.
Рассмотрим этот алгоритм наглядно.
Организация, с переходом на УСН в 2025 году, имеет на балансе станок. Дата приобретения 10 декабря 2023 года. Стоимость ОС – 1 500 000 руб. без учёта НДС. Сумма НДС (20%) с его стоимости в размере 300 000 руб. была принята к вычету.
На 31.12.2024 имеем остаточную стоимость основного средства в размере 1 478 580 руб.
Сумма восстановленного НДС:
1 478 580 х 20% = 295 716 руб.
31.12.2024 бухгалтер сделал проводку:
Дт 91.2 Кт 68 на сумму 295 716 руб. (учёт НДС восстановленного)
Если в организации, при переходе на УСН, числятся ОС и НМА, приобретенные или созданные без НДС, то оснований для его восстановления не имеется.
Восстановление НДС с приобретения недвижимости
Восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости проходит в том же порядке, что и для основных средств.
Другой порядок восстановления НДС (равными долями в течение 10 лет) по приобретенной недвижимости (ст. 171.1 НК РФ) предназначен для плательщиков НДС и не имеет отношения к организациям, осуществляющим переход с ОСНО на УСН.
Таким образом, восстанавливаем сумму НДС исходя из остаточной стоимости объекта недвижимости без учёта переоценки. Восстановленная сумма отражается в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)
Часто бывает, что организация оплатила и учла выполненные работы или оказанные услуги в период применения ОСНО, но продолжает использовать результат при УСН (например, капитальный ремонт офиса).
Такая ситуация – не причина для восстановления НДС. В законодательстве не предусмотрен порядок восстановления налога по выполняемым работам (оказываемым услугам) для деятельности на ОСНО и для перехода на «упрощенку».
Восстановление НДС с перечисленных авансов
Аванс за приобретение работы (услуги), ТМЦ, ОС и НМА компания может оплатить, применяя ОСНО, а услуги и активы получить уже на УСН. Суммы НДС с перечисленного поставщику аванса принимают к вычету в счёт будущих поставок. Сумма восстановленного НДС будет равна сумме налога, ранее принятого к вычету.
Пример.
ООО «Луч» решило перейти на УСН с ОСНО в 2025 году. В период применения общей системы налогообложения поставщику перечислили аванс за материалы в размере 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.), а сами материалы получили при УСН.
Бухгалтерская запись от 31.12.2024:
Дт 60 Кт 68 субсчёт «НДС» – 40 000 руб. — восстановлен НДС с аванса перечисленного.
Проводка по учёту НДС в составе прочих расходов не указана, так как активы еще не поступили в организацию.
Восстановление НДС с авансов полученных
Применяя общую систему налогообложения, организация может получить частичную оплату от покупателя в счёт предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Если сама поставка товара, работ (услуг) придется на время после перехода на УСН, исчисленный и уплаченный НДС подлежит вычету.
Условием получения вычета будет перечисление суммы НДС на расчётный счёт покупателя. Здесь есть ряд особенностей:
- операция должна быть подтверждена документально;
- должно быть в наличии заключенное с контрагентом дополнительное соглашение об изменении цены договора в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС.
Кстати, по этому вопросу есть положительная арбитражная практика, когда подтверждающим документом возврата НДС покупателю может быть не только платежное поручение, но и соглашение о зачёте возвращаемых сумм НДС в счёт предстоящих платежей по тому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).
Чтобы избежать восстановления НДС, можно вообще расторгнуть договор, по которому прошла предоплата. Полученные суммы аванса вернуть покупателю и заключить новый договор без НДС уже после перехода на УСН.
Рекомендуем не получать авансы от покупателей, если запланирован переход на спецрежим, чтобы не пришлось делать дополнительной работы по восстановлению НДС.
Особенности учёта операций по авансам полученным в примере.
ООО «Заря» в процессе деятельности на ОСНО в 2024 году получило предоплату за товар от покупателя в сумме 176 400 руб., в том числе НДС 20% — 29 400 руб. В 2025 году ООО «Заря» стало применять УСН. Поставка товара покупателю запланирована на март 2025 года. В 4 кв. 2024 года полученный с предоплаты НДС в сумме 29 400 руб. был возвращён покупателю, а организации заключили дополнительное соглашение на сумму поставки 147 000 руб. (176 400 − 29 400).
В 4 кв. 2024 года бухгалтер ООО «Заря» сделал проводку о возврате НДС покупателю:
Дт 62 Кт 51 – 29 400 руб. – возврат НДС покупателю;
Дт 68 субсчёт «НДС» Кт 62 – 29 400 руб. – вычет по НДС со стоимости предоплаты.
По какой ставке восстанавливать НДС
Восстановить налог нужно по ставке, которая указана в счёте-фактуре, по которой ранее приняли НДС к вычету.
Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН
В книгу продаж вносят сумму восстановленного налога. Основанием для записи будут счета-фактуры, по которым НДС был ранее принят к вычету.
В декларации по НДС восстановленный налог записывается в раздел 3 по строке 080, в разделе 9 заносятся суммы с расшифровкой по каждой операции.
