Выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО

Когда участник имеет право на получение ДСД

Участник может выйти из ООО добровольно в любое время, если такое право прописано в уставе компании. Если не прописано, придётся сначала договариваться с остальными собственниками о внесении изменений в устав. Такие изменения должны быть приняты общим собранием участников единогласно (ст. 26 закона № 14-ФЗ).

Но если участник голосовал против увеличения уставного капитала или против крупной сделки, одобренной общим собранием, он может выйти из общества независимо от того, что прописано в уставе и от позиции других участников (п. 2 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Также участника могут исключить из общества в судебном порядке, по иску других собственников бизнеса, если участник своими действиями мешает нормальной работе общества (ст. 10 закона № 14-ФЗ). Например, не участвует в общих собраниях без уважительных причин, что мешает принятию важных решений и затрудняет работу компании (п. 35 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

Исключение — ситуация, когда общество обладает признаками банкротства или такие признаки могут появиться после выплаты ДСД. В этом случае ДСД платить не нужно, а участник может вернуться в общество, если захочет. Кроме ситуации, когда его исключили по решению суда (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Как рассчитать сумму ДСД

ДСД — это сумма чистых активов общества на последнюю отчётную дату, пропорциональная доле участника в уставном капитале.

Как определить отчётную дату

Если компания составляет бухгалтерскую отчётность раз в год, для расчёта ДСД нужно брать данные бухгалтерской отчётности на конец предыдущего года.

Некоторые организации обязаны формировать промежуточную бухгалтерскую отчётность, потому что это предусмотрено нормативными актами или так решили собственники и прописали в учредительных документах (ст. 13 закона № 402-ФЗ). В таких случаях берут данные из отчётности за последний квартал или месяц.

Пример
В октябре 2019 года из общества вышел участник Петров А.В. Для расчёта выплаты Петрову взяли данные баланса на 31 декабря 2018 года. Начиная с 2020 года собственники компании решили составлять ежеквартальную промежуточную бухгалтерскую отчётность. В августе 2020 года из общества вышел ещё один участник — Смирнов П.К. Для расчёта выплаты ДСД Смирнову использовали данные последней промежуточной отчётности — баланс по состоянию на 30 июня 2020 года.

Как рассчитать сумму ДСД на основе чистых активов

Чистые активы — это разность между активами и обязательствами компании (приказ Минфина от 28.10.2014 № 84н).

В общем случае чистые активы организации равны итогу 3 раздела баланса «Капитал и резервы», т.е. сумме уставного капитала, фондов и нераспределённой прибыли. Таким образом, совладелец ООО при выходе должен получить свой вклад в уставный капитал, а также долю в прибыли, которую компания заработала за время его участия.

Пример
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 30%. Чистые активы по данным последнего бухгалтерского отчёта составили 500 тыс. руб. Значит, при выходе участник должен получить: ДСД = 500 х 30% = 150 тыс. руб.

Бухгалтерская и рыночная стоимость активов могут существенно отличаться, например, для объектов недвижимости. В этом случае выходящий участник имеет право обратиться в суд и потребовать пересчёта суммы ДСД по рыночным ценам.Суды, включая высшую инстанцию, часто поддерживают истцов и обязывают общество выплатить выходящему участнику ДСД по рыночным ценам.

Когда сумма ДСД может быть уменьшена

В некоторых ситуациях участник получает не всю расчётную сумму ДСД, а меньше.

На момент выхода участник не полностью оплатил свою долю в уставном капитале. Тогда он получит часть ДСД, пропорционально оплаченной доле (п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ). Если участник вообще не оплатил свою долю к моменту выхода из общества, то и ДСД он не получит.

Пример
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 20%. Чистые активы общества по данным последнего отчёта — 800 тыс. руб. К моменту выхода участник оплатил свою долю в уставном капитале на 50%. Следовательно, он должен получить выплату в сумме: ДСД = 800 х 20% х 50% = 80 тыс. руб.

ДСД выплачивается за счёт чистых активов. Следовательно, после выплаты чистые активы станут меньше.

После выплаты ДСД сумма чистых активов станет меньше уставного капитала.
Размер чистых активов не может быть ниже уставного капитала. Если уставный капитал не будет обеспечен реальными ценностями, т.е чистыми активами, права кредиторов будут нарушены. В такой ситуации сразу выплачивать ДСД нельзя. Нужно сначала уменьшить уставный капитал так, чтобы после выплаты чистые активы остались равны или выше него.

Пример
Из общества выходит участник с долей 50%. Чистые активы ООО равны 600 тыс. руб., в том числе уставный капитал — 350 тыс. руб. При выходе участник должен получить: ДСД = 600 х 50% = 300 тыс. руб. Но после такой выплаты чистые активы общества станут равны: ЧА = 600 - 300 = 300 тыс. руб. Перед тем, как выплачивать ДСД, общество должно уменьшить свой уставный капитал с 350 до 300 тыс. руб.

Уставный капитал ООО нельзя снижать без ограничений. Его размер не может быть меньше 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ). Если после выплаты ДСД чистые активы станут меньше минимального уставного капитала, участник получит только разницу между текущими чистыми активами и минимальным размером уставного капитала.

Пример
Из общества выходит участник с долей 75%. Чистые активы компании — 20 тыс. руб., в т.ч. уставный капитал — 10 тыс. руб. По расчёту участник должен получить: 20 х 75% = 15 тыс. руб. Но тогда чистые активы станут меньше 10 тыс. руб., что запрещено законом. Поэтому участник фактически получит при выходе только сумму превышения чистых активов над минимальным уставным капиталом: 20 – 10 = 10 тыс. руб.

Чистые активы меньше минимального уставного капитала или вообще отрицательные. Тогда ДСД выходящим участникам платить не нужно. Такая ситуация обычно возникает, если компания работает с убытком. Тогда в разделе баланса «Капитал и резервы» вместо нераспределённой прибыли с плюсом будет непокрытый убыток с минусом.

Когда выплачивают ДСД

В общем случае ДСД нужно выдать в течение трёх месяцев с даты выхода участника из ООО. Но в уставе можно указать более длительный срок, вплоть до года. По умолчанию долю выплачивают деньгами, но по согласованию с участником можно выдать ему имущество такой же стоимости (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Если общество не выплатит сумму ДСД в срок, участник может потребовать её через суд. При задержке бывший совладелец компании имеет право еще и на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая действовала в период просрочки (ст. 395 ГК РФ).

Налогообложение при выплате ДСД

Это зависит от юридического статуса получателя.

При выплате доли юридическому лицу

Если долю получает российская организация, этот доход приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагается налогом на прибыль по ставке 13% независимо от режима налогообложения. Налог удерживает компания-плательщик (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если российская компания дольше года владела более чем 50% долей, для ДСД действует льготная ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налогом облагается не вся доля, а за минусом затрат участника на вклад в уставный капитал или приобретение доли. Если сумма доли не превышает эти затраты, налог начислять не нужно.

Иностранные юридические лица платят налог на прибыль с дивидендов по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Есть исключения для иностранных компаний, когда налог удерживать не нужно (ст. 310 НК РФ):

Компания-плательщик должна отразить информацию об удержанном налоге в специальных разделах декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

Организация-получатель должна отразить полученную долю в декларации по налогу на прибыль как внереализационные доходы (строка 020 листа 02 и строка 100 приложения 1 к листу 02) и эту же сумму включить в доходы, исключаемые из прибыли (строка 070 листа 02), поскольку налог уже удержал налоговый агент.

Сдавать декларацию по налогу на прибыль в данном случае должны все компании-получатели независимо от режима налогообложения, т.к. даже на спецрежимах при получении дивидендов и ДСД компании становятся плательщиками налога на прибыль.

Подтверждение — в письме Минфина от 23.09.09 N 03-11-06/2/197. Формально это письмо относится только к упрощенцам, но его можно по аналогии распространить и на плательщиков ЕСХН.

При выплате доли физическому лицу

ДСД для физического лица — это доход, который облагается НДФЛ. Но если участник непрерывно владел долей в уставном капитале более 5 лет, доля налогом не облагается (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ должна удержать компания-плательщик. Стандартная ставка НДФЛ для физлиц-резидентов — 13%. Если сумма ДСД больше 5 млн руб., с суммы превышения нужно удержать налог по ставке 15%. Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ по дивидендам равна 15% при любой сумме дохода.

По итогам года получатель доли может подать декларацию и получить вычет в размере сумм, которые он фактически потратил на приобретение доли, либо в фиксированном размере 250 000 рублей (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Такая возможность есть только у налоговых резидентов РФ.

Особенности расчёта и уплаты налогов при выплате ДСД имуществом

Компания может выдавать ДСД имуществом только если получатель согласен на это (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Как определять рыночную стоимость имущества в таких случаях — в законах не прописано. Здесь можно по аналогии применить правила, которые установлены для имущественных вкладов в уставный капитал (ст. 15 закона № 14-ФЗ):

НДС при выплате ДСД имуществом

Стоимость имущества, которую передают выходящему участнику, в пределах первоначального взноса не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). По мнению Минфина, под первоначальным взносом в данном случае следует понимать расчётную сумму ДСД, которая определена на основе чистых активов (письмо от 16.07.2019 № 03-07-11/52674). Поэтому, если рыночная стоимость передаваемого объекта равна или меньше ДСД, рассчитанной по данным отчётности, то НДС начислять не нужно.

При превышении стоимости объекта над ДСД следует начислить НДС на разницу. Компания, которая передаёт имущество, должна восстановить ранее взятый к вычету НДС, но не полностью, а с доли, которая относится к необлагаемой операции, т.е. к стоимости передаваемого объекта в пределах ДСД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если передают основные средства, то нужно восстанавливать не весь НДС по необлагаемой операции, а его часть, которая пропорциональна остаточной стоимости объекта.

Эти правила действуют для передающей стороны независимо от того, комы выплачивают долю имуществом — организации или физическому лицу.

Если долю имуществом получает организация, она в свою очередь не сможет взять НДС к вычету, даже если работает на ОСНО. Такой вид вычета НДС не предусмотрен в ст. 171 НК РФ.

Пример
Организация при выходе участника передаёт в качестве ДСД автомобиль. Его рыночная стоимость на момент передачи — 1 200 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб, остаточная на дату передачи — 750 000 руб. При покупке машины был принят к вычету НДС в сумме 300 000 руб. Размер первоначального взноса выходящего участника — 1 000 000 руб.
На разницу между рыночной стоимостью передаваемого автомобиля и суммой первоначального взноса участника нужно начислить НДС:
(1 200 000 - 1 000 000) Х 20% = 40 000 РУБ.
Сумма НДС для восстановления, исходя из остаточной стоимости автомобиля:
300 000 / 1 500 000 Х 750 000 = 150 000 РУБ.
Итоговая сумма НДС к восстановлению, которая соответствует необлагаемой сумме:
150 000 / 1 200 000 Х 1 000 000 = 125 000 РУБ.
В итоге компания, которая передаёт автомобиль, должна заплатить в бюджет начисленный и восстановленный НДС:
40 000 + 125 000 = 165 000 РУБ.

НДФЛ при выплате ДСД имуществом

Если компания выдаёт ДСД имуществом, то удержать НДФЛ во многих случаях невозможно. Например, участник не занимает никаких должностей в компании и других выплат в его пользу в течение года не было.

В этом случае организация должна до 1 марта следующего года направить выходящему участнику и в свою ИФНС информацию о суммах неудержанного налога по форме 6-НДФЛ (приказ ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Налоговики направят бывшему участнику ООО уведомление, и он должен будет самостоятельно заплатить НДФЛ.

Как отразить выплату ДСД в бухучёте

Когда участник подаёт заявление о выходе из общества, его доля переходит компании и отражается на счёте 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями»:

Затем компания должна удержать из начисленной суммы ДСД налог на прибыль или НДФЛ, в зависимости от того, кто получает выплату:

Затем сумму за вычетом налога следует выплатить вышедшему участнику:

Не позднее следующего дня после выплаты ДСД компания должна перечислить удержанный налог в бюджет:

Если ДСД выплачивают имуществом, нужно использовать счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами по учёту имущества.

Например, при передаче основного средства:

Как отразить выплату ДСД в бухучёте