Российские компании вправе в рамках ВЭД сотрудничать с зарубежными партнёрами. В этом случае может возникнуть закономерный вопрос — как расплачиваться с иностранными поставщиками в 2025 году? В статье осветим особенности расчётов с зарубежными контрагентами и способы оплаты их работ или услуг.
Главное о расчётах с иностранными поставщиками
- При взаимодействии с иностранными поставщиками требуется оформить внешнеэкономический контракт, а для подтверждения факта получения услуг — инвойс, заказ, отчёт или иной документ. Они используются в качестве основания для оплаты услуг иностранного поставщика.
- Оплата услуг иностранных поставщиков может производиться несколькими способами — через российские банки (не находящиеся под санкциями), посреднические компании, посредством открытия расчётного счёта в зарубежном банке, через использование криптовалюты или наличных денег. Первые два способа наиболее удобные и предпочтительные, хотя и имеют определённые риски.
- Сделки, проводимые с иностранными поставщиками, являющимися нерезидентами РФ, подпадают под действие валютного законодательства по ст. 6 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003. Агентами, которые контролируют внешнеэкономическую деятельность, являются банки. При совершении переводов денег иностранным контрагентам в платёжном поручении необходимо указывать соответствующую кодировку о проведении валютного платежа, а также направлять банку документы по сделке и ставить контракт на специальный учёт (когда сумма по нему превышает определённые лимиты).
- Внешнеэкономический контракт, а также инвойс, заказ, отчёт или иной документ используются для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль. При этом их нужно перевести на русский язык и заверить нотариально.
- Импортёр услуг иностранного поставщика-нерезидента является его налоговым агентом по НДС, а потому он обязан рассчитать и заплатить налог, а также сдать налоговую декларацию. Причём данный момент относится ко всем субъектам, даже тем, которые не применяют общую систему налогообложения. Однако в данном случае есть условия — услуга должна оказываться на территории России и иностранный поставщик не должен стоять на учёте в ИФНС (имеются некоторые исключения).
Документация по сделкам с иностранными поставщиками
При сотрудничестве с иностранными поставщиками оформляется договор (или контракт), который составляется на языках обеих сторон сделки. Чтобы подтвердить принятие услуг, заполняются счёт (инвойс), заказ, отчёт или иной документ. Они же используются в качестве основания для оплаты.
Эти документы можно использовать как первичную учётную документацию, чтобы подтверждать расходы при исчислении налога на прибыль. Дело в том, что в законодательстве сказано следующее:
- В качестве первичного учётного документа по ст. 9 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 может быть любой документ, который имеет все необходимые атрибуты — название, дату формирования, реквизиты заказчика и исполнителя и др. Если такие атрибуты содержатся в документе от зарубежного партнёра, его можно принять к бухучёту.
- Для признания расходов в налоговом учёте, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, они должны быть обоснованными и иметь документальное подтверждение. То есть они должны быть оформлены в соответствии с требованиями закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 либо они должны использоваться на территории другой страны согласно традициям делового документооборота.
Таким образом, контракт с иностранным поставщиком и инвойс, который подтверждает оказание услуг (заказ, отчёт или другой документ) можно использовать, чтобы принять расходы к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом документацию нужно перевести на русский язык, а также заверить у нотариуса.
Способы оплаты услуг иностранных поставщиков
В текущий момент российские организации, ведущие внешнеэкономическую деятельность, столкнулись с серьёзной проблемой по оплате услуг иностранных поставщиков из-за санкций. Это связано со сложной геополитической обстановкой, девалютизацией, отключением многих банков от системы SWIFT и недоверием зарубежных партнёров.
В 2022 году под санкции попали многие крупные российские банки с госучастием, но постепенно список таких кредитных учреждений пополнялся. К середине 2024 года под санкциями было больше 50 банков, и их перечень расширяется (новый пакет санкций в отношении банков был введён в ноябре 2024 года). К примеру, к таким подсанкционным кредитным учреждениям относятся «Сбербанк», «ВТБ», «Промсвязьбанк», «Т-Банк», «Газпромбанк» и др. В отношении некоторых банков в ноябре 2024 года санкции частично ослабили до 30.04.2025 г., но они могут проводить платёжные валютные операции только в энергетической сфере.
Поэтому при выборе банка для проведения оплат по внешнеэкономическим сделкам необходимо заранее уточнять, можно ли через него отправлять платежи в другое государство. Также целесообразно открывать два или три резервных счёта в иных кредитных учреждениях на случай ввода санкций против выбранного банка для проведения внешнеэкономический операций.
Если в отношении банка не введены санкции, это не означает, что его клиент без ограничений сможет проводить валютные операции, поскольку зарубежные банки-корреспонденты с осторожностью работают с российскими транзакциями. Платежи по SWIFT тщательно проверяют, что может проводиться в течение нескольких рабочих дней.
Подобные сложности увеличивают объём издержек, а потому банки в добровольном порядке ограничивают операции с долларами или евро, а также вводят минимальные лимиты на сделку. Кроме того, вместо платежей в этих валютах некоторые банки предлагают провести транзакции в «дружественных валютах» — юань, тенге, драхма. Но и этот момент не всегда возможен, поскольку банки иностранных поставщиков могут устанавливать свои ограничения
Для оплаты услуг иностранных поставщиков в условиях санкций можно использовать такие способы:
- Через российские банки, не входящие в санкционный список, — они используют систему SWIFT и проводят валютные операции, в т.ч. в долларах и евро.
- С использованием криптовалюты для расчётов — с весны 2024 года её можно использовать для осуществления международных расчётов как цифровые права в качестве средств платежа (п. 2 ст. 6 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003). Такие сделки регулирует ЦБ РФ, причём не каждая криптовалюта считается ЦФА (цифровым финансовым активом) — только та, которая выпускается операторами, официально зарегистрированными в реестре ЦБ РФ. Однако в России пока нет полноценной правовой базы, на основании которой можно беспрепятственно проводить платежи в цифровой валюте, а в некоторых странах это вовсе запрещено. Поэтому не все иностранные поставщики принимают оплату в такой форме.
- Через посреднические компании, работающие в других странах, к примеру, Гонконге, ОАЭ, Киргизии, Казахстане и др. За их услуги потребуется заплатить вознаграждение или комиссию в зависимости от размера перевода.
- Посредством открытия расчётного счёта в иностранном банке — сложный и затратный способ, для чего потребуется зарегистрировать организацию в другой стране и она должна вести реальную деятельность, нанять сотрудников, вести учёт и платить налоги.
- С использованием наличных денег — также довольно сложный способ в плане реализации. Банк, зарегистрировавший внешнеторговый договор, должен выдать российской компании подтверждение на вывоз наличных денег (для таможенных органов). Кроме того, представителю организации требуется приехать к иностранному поставщику, чтобы передать деньги. Также у него могут возникнуть проблемы, касающиеся провоза крупных сумм наличных денег через иностранную таможню. И в совокупности с проблемами, возникшими в сфере авиаперевозок из-за санкций, такой способ является наименее популярным и востребованным.
Валютный контроль сделок с иностранными поставщиками
Все российские юрлица и ИП, которые сотрудничают с иностранными поставщиками, являющимися нерезидентами РФ, подпадают под валютный контроль в соответствии с рп. 6 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003. При этом агентами, контролирующими деятельность резидентов РФ являются банки.
Объём сведений, которые представляются в банк для проведения платежей иностранным контрагентам, зависит от цены внешнеэкономического контракта:
- При сумме договора не больше 200 тыс. руб. можно только прописать в платёжном поручении код валютной операции. В этом случае в поле «Назначение платежа» перед указанным в ней текстом проставляется кодировка операции в фигурных скобках. Например, чтобы оплатить услуги за границей из России, в поле прописывается {VO21200} для оплаты фактически оказанных услуг или {VO21100} для предоплаты (аванса). Однако банк вправе запросить у субъекта платежа все документы по сделке с иностранным поставщиком, если ему нужно проверить цену договора. Полный перечень кодов содержатся в приложении № 1 к инструкции ЦБ РФ № 181-И от 16.08.2017.
- При сумме договора больше 200 тыс. руб. необходимо предоставить в банк контракт и документацию, которая подтверждает оказание услуги (инвойс, заказ, отчёт и др.). Их нужно передать в срок не позже даты платёжного поручения. Банк имеет право отказать в проведении валютной операции, когда компания предоставляет неполный пакет документов или в них имеются ошибки.
- При сумме договора более 3 млн. руб. контракт с иностранным поставщиком ставится на специальный учёт на срок, зависящий от первой операции по сделке. Договору присваивается банком уникальный номер, который далее указывается во всех документах, касающихся сделки и передаваемых в кредитное учреждение. Кроме того, компания обязана отчитываться перед банком по всем проводимым платежам либо подтверждающим документам.
Когда в контракте с иностранным поставщиком не указана сумма, то российская компания должна отслеживать общую сумму всех платежей. Если она достигнет лимита в 3 млн. руб., контракт ставится на специальный учёт в банк.
Документы по валютным сделкам требуется хранить не меньше трёх лет с даты совершения операции, но не ранее срока выполнения обязательств по договору. Если компания не сможет предоставить документы при валютном контроле или нарушит срок их хранения, она будет оштрафована на 40-50 тыс. руб., а её руководитель — на 4-5 тыс. руб (п. 6_3-1 ст. 15.25 КоАП РФ). Иные меры административной ответственности за несоблюдение валютного законодательства также обозначены в ст. 15.25 КоАП РФ. Кроме того, по ст. 193_1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за переводы денег иностранным контрагентам, когда в банк предоставлены заведомо ложные документы. А при деяниях в особо крупных размерах и нарушениях, которые совершены группой лиц при валютных операциях, предусмотрена более серьёзная уголовная ответственность.
Особая ситуация — в сделке участвует третья сторона
Если в контракте с иностранным поставщиком участвует третья сторона, к примеру, какой-то посредник, российская компания должна предоставить в банк документы, подтверждающие данный факт:
- письмо от иностранного контрагента о том, что сделку может осуществить третье лицо;
- допсоглашение к контракту с указанием возможности поступления оплаты от третьего лица;
- трёхсторонний контракт, где сторонами являются российская компания, иностранный поставщик и третье лицо;
- договор уступки прав по обязательствам в контракте.
НДС при оплате услуг иностранного поставщика
При перечислении оплаты иностранному поставщику российская компания обязана рассчитать и заплатить НДС (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ). Это правило касается также организаций и ИП, которые применяют УСН или ПСН.
По п. 1 ст. 161 НК РФ у резидента РФ возникают обязанности налогового агента в части уплаты НДС, когда одновременно выполняются два условия:
- Место оказания услуг — территория России.
- Иностранный поставщик не стоит на учёте в ИФНС либо стоит, но только потому что:
- в России находится объект недвижимости или транспорт, который ему принадлежит;
- у него есть счёт в российском банке;
- на территории РФ есть его обособленное подразделение, не участвующее в осуществлении услуги по данному договору.
Если иностранный поставщик оказывает услуги, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, он должен сам зарегистрироваться на сайте налоговой инспекции, рассчитать и заплатить НДС в бюджет Российской Федерации.
НДС уплачивается в бюджет в такие моменты (письмо Минфина № 03-07-08/1467 от 21.01.2015):
- при оплате аванса за предстоящие услуги,
- при перечислении оплаты по факту оказанных услуг.
При этом банк не имеет права отправить перевод денег иностранному поставщику, пока российская компания, являющаяся налоговым агентом по НДС, не передаст платёжное поручение на уплату налога с расчётного счёта, который открыт в этом же банке. На счёте должна находиться достаточная сумма денег для уплаты НДС. Когда иностранный поставщик оказал услуги, но российская компания их ещё не оплатила, налогооблагаемая база по НДС не образуется, а потому не нужно рассчитывать и платить налог.
Налогооблагаемая база по НДС определяется как размер дохода от реализации услуг иностранным поставщиком с учётом налога по ставке 20/120. Иными словами, налоговый агент предусматривает уплату НДС и при необходимости увеличивает стоимость услуги по договору. При этом нужно сформировать счёт-фактуру и зарегистрировать её в книге продаж, указав код вида операции «06».
Когда покупатель — плательщик НДС, расходы по услугам иностранного поставщика он может принять к вычету, для чего должны соблюдаться два условия:
- услуги используются для проведения операций, которые облагаются НДС;
- имеется первичная документация, которая подтверждает факт принятия услуг на учёт.
Для этого выставленный счёт-фактуру налоговый агент регистрирует в книге покупок, указав при этом код вида операции «06».
Налоговые агенты по НДС, которые также являются плательщиками налога, подают в ИФНС стандартную декларацию. В ней требуется заполнить раздел 2 отдельно по каждому иностранному поставщику. Налоговый вычет проставляется в строке 180 раздела 3.
Налоговые агенты по НДС, которые не являются плательщиками налога, подают в ИФНС декларацию по налогу, в которой заполнены разделы 1 и 2. Документ нужно направить не позже 25 числа месяца после квартала, в котором были приобретены услуги иностранного поставщика.
Бухгалтерские проводки при оплате услуг иностранного поставщика
Рассмотрим пример проводок по расчёту с иностранными поставщиками в 2025 году.
Допустим, российская компания использует услуги иностранного контрагента по анализу рынка стройматериалов и составления коммерческого предложения для зарубежных клиентов. Иностранный партнёр не стоит на учёте в ИФНС. Услуги оплачиваются после подписания акта приёма-передачи. Курс валюты на дату оплаты вырос по сравнению с курсом валюты на дату подписания акта. Компания находится на ОСНО. Цена контракта — 1 200 USD.
Место реализации услуг — территория РФ, а потому их стоимость облагается НДС. Услуги по анализу рынка оказаны в период с 24 по 28 января 2025 года, акт приёма-передачи услуг подписан 28.01.2025 г. Оплата за услуги произведена 31.01.2025 г.
Размер НДС, удержанный из доходов иностранного поставщика:
1 200 USD × 20 ÷ 120 = 200 USD
Российская компания составляет такую корреспонденцию счетов по сделке:
1.На дату принятия к учёту полученных услуг, то есть на 28.01.2025 г., курс доллара США — 97,1320 за доллар. В этот день составлены проводки:
- Дт 20 Кт 60 — 97 132,00 руб. ((1 200 USD - 200 USD) × 97,1320 руб./USD) — отразили расходы по оказанным услугам на основании акта приёма-передачи;
- Дт 19 Кт 60 — 19 426,40 руб. (200 USD × 97,1320 руб./USD) — учли НДС со стоимости услуг, который удерживается при выплате дохода иностранному поставщику.
2.На дату оплаты услуг, то есть на 31.01.2025 г. курс доллара США вырос и составил 98,0062 руб. за доллар. В этот день произведена оплата поставщику и сделана корректировка суммы по счёту 19:
- Дт 60 Кт 68/НДС — 19 601,24 руб. (200 USD × 98,0062 руб./USD) — удержали НДС из суммы к уплате иностранному поставщику;
- Дт 60 Кт 52 — 98 006,20 руб. ((1 200 USD - 200 USD) × 98,0062 руб./USD)) — оплатили услуги поставщика за вычетом НДС;
- Дт 91.2 Кт 60 — 872,20 руб. (1 000 USD × (98,0062 руб./USD - 97,1320 руб./USD)) — отразили отрицательную курсовую разницу;
- Дт 68/НДС Кт 51 — 19 601,24 руб. — перечислили удержанный НДС в бюджет;
- Дт 19 Кт 60 — 174,84 руб. (200 USD × (98,0062 руб./USD - 97,1320 руб./USD)) — скорректировали сумму НДС к вычету;
- Дт 68/НДС Кт 19 — 19 601,24 руб. — приняли к вычету НДС, который удержан из дохода иностранного поставщика.
