Камеральные проверки по НДС начинаются с анализа счетов-фактур. Все понятно, если заказчик и исполнитель применяют одну систему налогообложения: один выписывает документы с НДС, другой — ставит налог к возмещению. У предпринимателей возникают вопросы, если обе стороны используют разные системы. В статье разберем, кто и когда платит НДС и как не допустить ошибок при расчете налога.
Заказчик и исполнитель могут использовать разные режимы налогообложения. Например, заказчик может находиться на УСН, а исполнитель — на ОСНО. При этом, организации на ОСНО являются плательщиками НДС, а организации, выбравшие УСН, освобождены от уплаты НДС. Об этом говорится в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. УСН выгоден малому бизнесу — можно сэкономить на налогах и упростить учет. Однако, это создает проблемы организациям на ОСНО, т.к. они не могут возместить НДС из бюджета и усложняют бухучет. Рассмотрим на примерах, как оформить и учесть НДС, если заказчики и исполнитель находятся на разных системах налогообложения.
Заказчик на УСН, исполнитель на ОСНО
Организации на УСН, при получении документов с НДС, могут включить в расходы полностью всю сумму, включая НДС.
Заказчик — организация «СпецСтройМонтаж», работающая на УСН, заключила договор на ремонт офисного помещения с подрядчиком на ОСНО ООО «Ремонт Инвест». Сумма договора составила 240 000 рублей, в том числе НДС — 40 000 рублей. Кроме того, ООО «Ремонт Инвест» закупила материалов на 120 000 рублей, из них НДС — 20 000 рублей. Прочие расходы — зарплата строителям и страховые взносы составили 75 000 рублей.
Рассмотрим, как выглядят проводки у ООО «Ремонт Инвест»:
| Корреспонденция счетов | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 120 000 | Оплата материалов |
| 10 | 60 | 100 000 | Оприходованы материалы |
| 19 | 60 | 20 000 | Отражен НДС по материалам |
| 68/НДС | 19 | 20 000 | Сумма НДС за материалы к вычету |
| 51 | 62 | 240 000 | Поступила оплата по договору от ООО «СпецСтройМонтаж» |
| 62 | 90-1 | 240 000 | Выполнены работы по ремонту офиса |
| 90-3 | 68/НДС | 40 000 | Начислен НДС |
| 90-2 | 20 | 175 000 | Списана стоимость выполненных работ 100 000 рублей + 75 000 рублей |
| 90-9 | 99 | 25 000 | Прибыль от выполненных работ (240 000 рублей — 40 000 рублей — 175 000 рублей) |
Проводки у ООО «Ремонт Инвест»
Входной НДС по приобретённым работам (услугам) включайте в расходы как отдельную статью затрат в момент, когда исполнитель выполнил работы или оказал услуги, а вы их оплатили (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).
В данном случае в книге учёта доходов и расходов НДС укажите отдельной строкой в графе 5 раздела I (п. 11 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816).
Кто платит НДС
Поскольку подрядчик использует основную систему налогообложения, он выставляет счёта на оплату и заключает договора с НДС. Это не зависит от того, какую систему налогообложения использует заказчик — УСН или ОСНО. НДС — возвратный налог, он автоматически включается в цену и оплачивается заказчиком. Заказчик платит НДС подрядчику, а тот — перечисляет его в бюджет по итогам отчётного периода. До 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом), подрядчик на ОСНО обязан сдать декларацию.
Заказчик, который использует УСН с объектом «Доходы минус расходы» не сможет возместить НДС. Зато может включить всю сумму полностью, включая НДС, в расходы. В нашем примере это сумма 240 000 рублей.
Заказчик на ОСНО, подрядчик на УСН
Напомним, что организации на УСН, освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество. Поэтому подрядчик на УСН заключает договор и выставляет документы организации, от которой получила заказ, без НДС. Если исполнитель выпишет счет-фактуру и укажет в ней НДС, ему придется самому заплатить налог в бюджет и сдать декларацию по НДС.
Пример расчета. Заказчик ООО «Альфа», применяющий ОСНО, заключил договор на выполнение работ с подрядчиком на УСН ООО «Бета». Стоимость работ согласно договору составила 120 000 рублей, НДС не облагается.
Рассмотрим как будут формироваться проводки у ООО «Альфа», которая использует ОСНО:
| Корреспонденция счетов | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 120 000 | Перечислены денежные средства подрядчику |
| 20 | 60 | 120 000 | Получен акт выполненных работ от ООО «Бета» |
У ООО «Бета», которая на УСН, будут следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 62 | 120 000 | Получены денежные средства от заказчика ООО «Альфа» |
| 62 | 90 | 120 000 | Выполнены работы |
Выбирая подрядчика на УСН, заказчик не может принять НДС к вычету. А это невыгодно для заказчика на ОСНО.
Кто платит НДС
Подрядчик на упрощенке не включает в доходы при УСН сумму НДС, которую выставил заказчику и выделили в счёте-фактуре (п. 1 ст. 248 НК, письма Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923, от 15.02.2018 № 03-07-14/9470). Но полученный от заказчика НДС потребуется заплатить в бюджет и отразить в декларации, поскольку оформили счёт-фактуру «с НДС».
В книге учёта доходов и расходов НДС, который на УСН выставили заказчику, не показывайте. Выручку укажите без НДС (ст. 346.24 НК). При этом не волнуйтесь, полученный НДС не повлияет на расчёт лимитов для сохранения права на УСН. Так как лимиты считают по правилам статьи 248 НК без учёта выставленных покупателям налогов (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК).
Заказчик и подрядчик на УСН
Если заказчик и исполнитель выбрали упрощенку и они не являются плательщикам налога на добавленную стоимость, то ни заказчик, ни подрядчик не выписывают счета-фактуры и не ставят НДС к вычету.
Заказчик и подрядчик на ОСНО
Пример. Заказчик ООО «Альфа», применяющий ОСНО, заключил договор на выполнение работ с подрядчиком на ОСНО ООО «Бета». Стоимость работ согласно договору составила 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей.
Рассмотрим, как будут формироваться проводки у заказчика ООО «Альфа»:
| Корреспонденция счетов | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 120 000 | Перечислены денежные средства подрядчику |
| 20 | 60 | 120 000 | Получен акт выполненных работ от ООО «Бета» |
| 68/НДС | 19 | 20 000 | Сумма НДС к вычету из бюджета |
У подрядчика на ОСНО ООО «Бета» будут следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 62 | 120 000 | Получены денежные средства от заказчика ООО «Альфа» |
| 62 | 90 | 120 000 | Выполнены работы, сданы заказчику и подписаны документы |
| 90 | 68/НДС | 20 000 | Отражен НДС с выполненных работ |
