Компании приобретают активы для разных целей: одни пускают на цели производства, другие используют для сдачи в аренду или лизинг. Учёт последних ведут отдельно на специальном счёте. О нём и поговорим.
Счёт 03: особенности применения
Основные средства предприятия — это вложения в активы, которые бизнес затем использует для получения дохода. Среди объектов основных средств могут быть:
- здания и отдельные помещения;
- средства передвижения;
- оборудование и техника;
- производственный инвентарь и т.д.
Использовать активы можно по-разному, поэтому и учёт объектов ОС должен быть обособленным. Те, что приобретают для последующей сдачи в аренду или лизинг, попадают на счёт 03.
Это активный счёт. Увеличение стоимости актива проводится по дебету, уменьшение отражается на кредите.
К концу периода на счету может оставаться сальдо, но только дебетовое. Если сальдо образовалось на кредите — значит, у актива отрицательная стоимость. А такое вряд ли возможно. Определить сальдо можно так:
- прибавить дебетовое сальдо к остаткам в начале периода;
- вычесть из этой суммы сальдо по кредиту.
На счёт 03 попадают только объекты в материальной форме. Учёт НМА на данном бухсчету не ведут.
Важно не перепутать третий бухсчёт со счётом 01. По нему проводятся те активы, которые бизнес использует при создании продукции, оказании услуг, выполнении работ или для прочих производственных целей. Сдача в аренду или лизинг может быть дополнительной целью приобретения. Куда именно определить объект ОС, бухгалтер и руководитель решают сами.
Нюансы учёта материальных вложений
Все объекты ОС приходуют по первоначальной стоимости. В неё включают разные расходы:
- приобретение самого актива (без учета НДС);
- оплата услуг посредников и консультантов;
- услуги транспортировки;
- сборка, монтаж, установка;
- таможенные платежи.
Прежде чем попасть на 03, активы сначала проходят по бухсчёту 08 — «Вложения во ВНА». Так проще рассчитать первоначальную стоимость, которая формируется по прошествии времени.
Например, компания купила складское помещение и планирует его сдавать. Но склад приобретался с черновой отделкой. Перед тем, как предложить его арендаторам, помещение нужно отремонтировать, оснастить электричеством, полками и контейнерами для хранения и т.д. Все сопутствующие расходы будут отправляться на счёт 08 и собираться там до тех пор, пока помещение не будет готово. Уже после этого сформированную стоимость переведут на бухсчёт 03.
Амортизация таких вложений начисляется в том же порядке, что и на объекты ОС. Учёт ведётся на бухсчету 02. Если объект сдаётся в лизинг, есть смысл открыть отдельный субсчёт — в этом случае можно применить ускоренную амортизацию.
Субсчета к счёту 03 и аналитика
Аналитический учёт объектов ОС, предназначенных для сдачи в аренду или лизинг, ведут по видам активов, отдельным МЦ, арендаторам и лизингополучателям. Чтобы детализировать операции, можно использовать субсчета. Например:
- Для учёта объектов, предназначенных для аренды и лизинга. Тогда первоначальная стоимость актива попадает с кредита 08 в дебет 03 субсчёт «Материальные ценности для сдачи в аренду и лизинг».
- Для материальных ценностей, которые уже сдали в аренду или лизинг. После того, как объект сдадут в аренду, его переносят на этот субсчёт записью Д/т 03 субсчёт «Материальные ценности, сданные в аренду или лизинг», К/т 03 субсчёт «Материальные ценности для сдачи в аренду и лизинг».
- Для выбывающих ОС.
Выбытие оформляют корреспонденциями:
- Д/т 03 «Выбытие объектов», К/т 03 — списали первоначальную стоимость;
- Д/т 02, К/т 03 «Выбытие материальных ценностей» — учли скопившуюся амортизацию;
- Д/т 91, К/т 03 субсчёт «Выбытие материальных ценностей» — списали остаточную стоимость.
Типовые корреспонденции со счётом 03
Приобретение актива отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Приобрели объект ОС для последующей аренды или лизинга | 08 | 60 |
| Выделили сумму НДС | 19 | 60 |
| Зачли сумму НДС | 68 | 19 |
| Оплатили доставку объекта ОС | 08 | 76 |
| Приняли объект к учёту по его первоначальной стоимости | 03 «Материальные ценности для сдачи в аренду и лизинг» | 08 |
Когда объект передают в лизинг, и отражаться он будет на балансе получателя, корреспонденции оформляют так:
| Операции | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отразили стоимость объекта, переданного в лизинг | 76 | 03 |
| Зафиксировали сумму задолженности, возникшей у лизингополучателя | 98 | 76 |
| Получена частичная выплата от лизингополучателя | 51 | 98 |
Учёт объектов ОС, переданных другому лицу в лизинг, ведётся на забалансовом счету 011.
Корреспонденции для прочих операций по объектам ОС, предназначенных для аренды и лизинга:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Возвращён объект, который ранее был передан в лизинг и отражался на балансе лизингополучателя | 03 | 76 |
| Материальные ценности учли в качестве вклада в уставной капитал | 75 03 |
80 75 |
| Вклады возвращены участникам товарищества | 75 | 03 |
| Имущество списано на баланс лизингополучателя По результатам переоценки уценили объект ОС Списали остаточную стоимость после выбытия актива |
91 | 03 |
| Балансовую стоимость актива списали при недостаче | 94 | 03 |
| Списали балансовую стоимость объекта, который был утерян или пришёл в негодность из-за чрезвычайных обстоятельств | 99 | 03 |
