Прежде чем отразить на балансе основные средства, материальные или нематериальные активы, предприятия проводят их по счёту 08. Поговорим о нюансах использования счёта.
Как используют счет 08 в бухгалтерском учёте
Счёт 08 — активный. На нём собираются сведения о затратах на внеоборотные активы, которые впоследствии принимают к учёту в качестве объектов основных средств, материальных или нематериальных активов. Сельскохозяйственные предприятия используют 08 счёт для проведения затрат на формирование рабочего и продуктивного скота.
Приобретение активов часто сопровождается дополнительными расходами. Например, при покупке нового рабочего оборудования потребуется доставка, установка, монтаж и другие манипуляции. Рост издержек, понесённых на ввод объекта в эксплуатацию, отражается на дебете. Когда имущество принимают к учёту, списание стоимости проводится по кредиту.
Счёт 08 включает издержки, которые не учитывают при формировании финрезультата в периоде, когда их приняли к учёту. Как правило, такие расходы относят на стоимость купленных участков земли, животных, построенных объектов. Затем издержки списывают в амортизацию основных средств или активов.
К примеру, организация приобрела офис за 15 миллионов рублей. Отнести эти средства к затратам целиком нельзя — их аккумулируют на восьмом счету. После того, как офис начнёт эксплуатироваться, расходы по приобретению спишутся проводкой Д/т 01, К/т 08, запустив амортизацию.
Представим, что срок полезного использования составит 30 лет. Каждый год к затратам в учёте нужно относить:
15 000 000 / 30 = 500 000 р.
Как отражаются операции с нематериальными активами на счёте 08
НМА — это активы без материальной формы, которые компания приобретает или создаёт сама и использует для получения дохода. Программные коды, компьютерные программы, разработки, ноу-хау, товарные знаки, научные исследования, прочие формы интеллектуальной собственности — всё это можно принять к учёту как НМА.
Данные о таких активах собираются на счёте 08 с применением субсчетов — о них мы подробнее поговорим позже.
Нематериальные активы могут использоваться при производстве или не найти в нём применения. От этого зависит, как предприятие будет вести бухгалтерский учёт в отношении НМА. Возможны два варианта:
- Результаты разработок, исследований, экспериментов, конструкторских документов и прочих объектов НМА используются в производственных или управленческих целях компании. Тогда после ввода в эксплуатацию НМА расходы списываются проводкой Д/т 04 К/т 08.
- Нематериальные активы не используются предприятием. Расходы в этом случае отнесут к «Прочим» и спишут проводкой Д/т 91 К/т 08.
Отдельный нюанс касается проектных и конструкторских документов на возведение объектов основных средств. Чтобы корректно вести бухгалтерский учёт, важно определить, можно ли считать их нематериальными активами.
Если предприятие разрабатывает проекты самостоятельно — они являются её интеллектуальной собственностью и считаются нематериальными активами. В случае, когда бизнес не планирует продавать документацию, затраты на её разработку отражаются на отдельном субсчёте.
Когда бизнес получает проектно-конструкторские документы по договору, важно уточнить, приобретает ли он при этом интеллектуальные права. Если в соглашении указано, что компания-покупатель становится владельцем исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности — она вправе считать документы НМА и принять их к учёту.
Если в договоре прямо не указано, что продавец передаёт бизнесу право распоряжаться документами — учесть их на балансе в качестве НМА нельзя. Затраты на создание проекта и конструкторских документов нужно относить к расходам на возведение соответствующего объекта основных средств.
Как вести учёт расходов на возведение ОС
Мы уже выяснили, что проектная документация на строительство различных объектов может считать нематериальным активом и приниматься к учёту целиком. Но в то же время, их можно учитывать как часть расходов на возведение объекта.
Вне зависимости от того, как именно предприятие будет возводить объект — полностью самостоятельно или с привлечением подрядчиков — расходы будут учитываться на отдельном субсчёте (08.03).
Часто компании поручают строительство объекта подрядчикам, но за счёт собственных материалов. Их стоимость будут списывать на основании первичной документации, например, лимитно-заборной карты. Чтобы контролировать расход материалов и корректно вести бухгалтерский учёт, можно использовать типовые формы таких первичных документов или разработать собственные.
Какие основные проводки используют в бухгалтерии по операциям с возведением ОС:
- покупка строительных материалов — Д/т 10, К/т 60;
- списание материалов на возведение объекта — Д/т 08.03, К/т 10;
- ввод объекта в эксплуатацию — Д/т 01, К/т 08.03.
Какие субсчета можно открыть к счёту 08
Есть несколько основных субсчетов, предусмотренных Планом счетов из Приказа Министерства Финансов №94н:
| 08.01 | Отведён для отражения операций по покупке участков земли. Сюда относят все сопутствующие издержки: саму стоимость участка, государственные пошлины и т.д. |
| 08.02 | Используется для операций по приобретению природных объектов. |
| 08.03 | Применяется для операций, связанных с возведением объектов ОС. Как мы отмечали выше, не имеет значения, самостоятельно предприятие строит объекты или с помощью сторонних организаций. |
| 08.04 | Используется для операций по покупке объектов ОС: машин, оборудования, техники и прочих. |
| 08.05 | На субсчёте собирают сведения об операциях по приобретению нематериальных активов. Данные содержатся на счету до момента, пока не завершится процесс передачи интеллектуальных прав на объект, когда компания выплатит полную стоимость НМА и получит правоподтверждающие документы. |
| 08.06 | Применяется в бухучёте для фиксации расходов, которые компания понесла на выращивание животных. |
| 08.07 | Используется для отражения всех затрат на приобретение уже взрослых животных, в том числе, их доставку. |
| 08.08 | Служит для отражения сведений о затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. |
Даже в одном сегменте предприятия могут очень отличаться. Поэтому не может быть единого плана счетов.
Перечень из Приказа №94н — это рекомендация, которую любая компания может подстраивать под собственные нужды и процессы. Счета можно объединять, корректировать, или вообще внести новые при необходимости. Для корректного учёта стоит разработать собственный план счетов и закрепить регламент во внутренней политике.
Как вести аналитический учёт нематериальных активов
Аналитический учёт осуществляется по всем объектам, на которые бизнес несёт расходы. Статьи затрат нужно понятно разграничить. Например:
- по конкретным объектам основных средств, которые предприятие строит самостоятельно или приобретает;
- по отдельным направлениям проектно-изыскательных работ;
- по приобретению отдельных нематериальных активов;
- по видам животных, из которых формируется основное стадо;
- по договорам на проведение НИОКР или по направлениям работ, когда они выполняются по заказу.
Внутри каждой категории расходы стоит в свою очередь разделить на виды. К примеру, субсчёт 08.03 можно разбить по издержкам на строительно-монтажные работы, изыскания, реконструкцию и т.д.
Счёт 08: стандартные проводки
Собрали самые распространённые проводки, в которых участвует восьмой счёт:
| Операция | Д/т | К\т |
|---|---|---|
| Начислена амортизация имущества, которое использовали для создания нового внеоборотного актива | 08 | 02 |
| Начислена амортизация нематериального актива, который использовался в компании для создания нового актива | 08 | 05 |
| Списание себестоимости материалов, которые применяли в разработке новых активов | 08 | 10 |
| Себестоимость услуг вспомогательного производства списывается в стоимость актива | 08 | 23 |
| Списывается часть общехозяйственных издержек, понесённых для получения актива | 08 | 26 |
| Покупка объекта основных средств или нематериального актива | 08 | 60 |
| Проценты по краткосрочному или долгосрочному займу включили в стоимость актива | 08 | 66/67 |
| Начислена заработная плата сотрудников, работавших для создания активов | 08 | 70 |
| Начислены взносы с доходов сотрудников, которые принимали участие в работе над новым внеоборотным активом | 08 | 69 |
| Отразили сумму вклада в уставный капитал, внесенного в виде нематериального актива | 08 | 75 |
| Безвозмездное получение объекта НМА | 08 | 98 |
| Принятие внеоборотного актива к учёту в качестве объекта ОС | 01 | 08 |
| Принятие к учёту ВНА в качестве объекта основных средств, который впоследствии безвозмездно сдадут в аренду | 03 | 08 |
| Постановка ВНА на учёт в качестве нематериального актива | 04 | 08 |
| Списание себестоимости проданного или выбывшего ВНА | 91 | 08 |
