Для учёта отложенных налоговых активов используют в бухгалтерском учёте счёт 09. Расскажем, как с ним работать, и приведём примеры использования.
Назначение счёта 09 в бухучёте
В бухгалтерском учёте счёт 09 «Отложенные налоговые активы» нужен для отражения сведений о наличии и движении отложенных налоговых активов (ОНА) организации.
Отметим, что когда между бухгалтерским учётом и налоговым учётом возникают временные разницы, то появляется ОНА, с помощью которого можно в будущем уменьшить налог на прибыль.
Под временными разницами подразумеваются доходы и расходы, которые в бухучёте отражаются в одном отчётном периоде, а в налоговом учёте — в другом. Расхождение между двумя видами учёта могут быть временными или постоянными.
Например, временные разницы могут возникать при использовании в бухгалтерском или налоговом учёте разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов.
Причин возникновения временных разниц много. Подробнее об этом можно узнать в ПБУ 18/02, который был введён для сближения бухгалтерского и налогового учёта.
Как устроен счёт 09 в бухучёте
Счёт 09 бухгалтерского учёта — это активный счёт.
По дебету счёта отражают увеличение сумм отложенных налоговых активов. Ещё раз повторим: это когда в бухгалтерском учёте доходы признаются раньше или позже, чем в налоговом учёте. Типовая проводка: Дт 09 Кт 68.
По кредиту счёта отражают списание ОНА, когда по мере признания доходов и расходов уменьшаются временные разницы. Типовая проводка: Дт 68 Кт 09.
Ещё отложенные налоговые обязательства списываются, когда из бухучёта выбыл объект, по которому отложенный налоговый актив был начислен. Типовая проводка: Дт 99 Кт 09.
Также внутри бухгалтерского счёта 09 ведётся аналитический учёт в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых есть временная разница.
Примеры использования счёта 09 в бухучёте
Пример 1.
Вводная информация — по налоговому законодательству РФ можно за счёт убытков прошлых лет уменьшать будущий размер налога на прибыль (до 2024 года можно уменьшать до 50%).
На конец 2021 года у организации «Абрикос и команда» был зафиксирован убыток в размере 500 тыс. руб., который был одинаковым как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом.
Через год компания зафиксировала прибыль в размере 700 тыс. руб., которая тоже совпадала в двух видах учёта. Убыток 2021 года был использован для уменьшения налогообложения прибыли 2022 года, из-за чего образовалась временная разница.
Расчёты следующие:
- 500 тыс. руб. х 20% — 100 тыс. руб. Появился ОНА по итогам 2021 года.
- 700 тыс. руб. х 50% = 350 тыс. руб. На столько можно уменьшать налогооблагаемую прибыль по итогам 2022 года.
- 350 тыс. руб. х 20% = 70 тыс. руб. Списан ОНА при уплате налога на прибыль за 2022 год.
- 100 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 30 тыс. руб. Оставшаяся сумма ОНА.
Проводки конкретно для счёта 09 в бухгалтерском учёте:
| Дт 09 Кт 68 — 100 тыс. руб. | Появился ОНА по итогам 2021 года |
| Дт 68 Кт 09 — 70 тыс. руб. | Списана часть ОНА при уплате налога на прибыль за 2022 год |
| Сальдо счёта 09 — 30 тыс. руб. | Оставшаяся часть ОНА в 2023 году |
Пример 2.
В октябре 2022 года организация «Абрикос и команда» приняла к учёту объект ОС и начала его эксплуатацию в ноябре 2022 года. Вводные данные:
- Стоимость объекта ОС — 500 тыс. рублей.
- Начисление амортизации в учётах — по линейному способу.
- Срок полезного использования ОС — семь лет.
Начисление амортизации в бухгалтерском учёте начинается с октября 2022 года, а в налоговом учёте — с декабря 2022 года. Разница возникает потому, что:
- В бухгалтерском учёте объект ОС принимается к учёту после его приведения в состояние, готовое к использованию.
- В налоговом учёте амортизация начинает начисляться на первое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Возникает временная разница, так как в ноябре 2022 года амортизация начисляется только в бухгалтерском учёте. В налоговом учёте начнёт начисляться только в декабре 2022 года.
Расчёты:
- 500 тыс. руб. / 84 месяца = 5952,38 рубля. Расчёт ежемесячной амортизации.
- 5952,38 руб. х 20% = 1190,48 рубля. Возник ОНА из-за временной разницы в один месяц (округлили расчёт).
Проводка для счёта 09 в бухгалтерском учёте:
| Дт 09 Кт 68 — 1190,48 руб. | Появился ОНА из-за временной разницы по начислению амортизации |
