Все организации, фиксирующие материально-производственные запасы (МПЗ) по учётным ценам, используют бухгалтерский счёт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. Довеском к нему идёт ещё один счёт, №16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Друг без друга они применяются редко. Почему он нужен? Чтобы отражать разницу между фактической и учётной стоимостью МПЗ, которая возникает регулярно. Разберёмся с особенностями отражения отклонений и их последующими списаниями.
Необходимость в применении учётных цен на МПЗ
Производственные и торговые предприятия один и тот же ассортимент материалов, товаров и сырья закупают, как правило, у разных поставщиков. При этом стоимость одного наименования МПЗ может различаться не только по поставщикам, но и по партиям поставок.
В этом случае проводить факторный анализ затрат довольно сложно. Чтобы упорядочить процесс отражения хозяйственных операций по движению материальных ценностей, используют такой инструмент как учётная цена (УЦ). В качестве УЦ можно применять:
- утверждённую приказом фиксированную цену;
- цену, указанную в договоре поставки;
- расчётно-плановую стоимость;
- среднюю стоимость однородных материалов, объединённых в одну группу и учитываемых как один объект МПЗ;
- фактическую цену, сложившуюся в прошлом месяце, квартале, годе.
Решение о применении УЦ нужно отразить в учётной политике компании. Там обязательно указываются:
- методика расчёта УЦ;
- используемые счета бухучёта;
- порядок отнесения отклонений стоимости МПЗ на затраты.
Счёт 16 в бухгалтерском учёте: характеристики и проводки
Как уже было сказано, 15 и 16 счёт бухгалтерского учёта это дополняющие друг друга регистры, которые идут в паре. Сначала на 15 счёт попадает фактическая стоимость приобретённых материальных ценностей. Затем материалы или товары приходуются на счетах 10 или 41 по учётным ценам. И только потом происходит корректировка на сумму разницы между фактической и учётной ценой на 16 счёте.
16 счёт в бухгалтерии — активно-пассивный.
По дебету отражаются суммы превышения фактической стоимости МПЗ над их учётной ценой. Налицо перерасход средств.
По кредиту — суммы превышения учётной цены над фактической себестоимостью МПЗ. Тут имеет место экономия.
Аналитику счёта можно вести по группам материальных ценностей с примерно одинаковым уровнем отклонений.
16 счёт в бухгалтерском учёте корреспондирует со следующими счетами:
| По дебету: | По кредиту: |
|---|---|
| 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” | 08 “Вложения во внеоборотные активы” |
| 79 “Внутрихозяйственные расчеты” | 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” |
| 80 “Уставный капитал” | 20 “Основное производство” |
| - | 23 “Вспомогательные производства” |
| - | 25 “Общепроизводственные расходы” |
| - | 26 “Общехозяйственные расходы” |
| - | 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” |
| - | 44 “Расходы на продажу” |
| - | 79 “Внутрихозяйственные расчёты” |
| - | 80 “Уставный капитал” |
| - | 91 “Прочие доходы и расходы” |
| - | 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” |
| - | 97 “Расходы будущих периодов” |
| - | 99 “Прибыли и убытки” |
Типичные проводки по 15 и 16 счетам бухгалтерии будут такими:
- Дт 15 — Кт 60 (76, 71, 20, 23, 25, 26, 44, 79, 80) - учтены затраты на приобретение МПЗ по фактической стоимости;
- Дт 10 (41) — Кт 15 - МПЗ оприходованы по учётным ценам;
- Дт 16 — Кт 15 - учтена положительная разница между фактической и учётной ценой МПЗ (перерасход);
- Дт 20 (23, 25, 26, 44 …) — Кт 16 - положительная разница списана на затраты;
- Дт 15 — Кт 16 - учтена отрицательная разница между фактической и учётной ценой МПЗ (экономия);
- Дт 20 (23, 25, 26, 44 …) — Кт 16 (сторно) - отрицательная разница списана на затраты со знаком “минус”.
Примеры хозяйственных операций на 16 счёте бухгалтерского учёта
ООО “Кристалл” применяет механизм УЦ. В мае 2023 года приобретено 60 тонн цемента М500 по цене 7000 руб./тонна с учётом НДС. Установленная на май учётная цена 6800 руб./тонна.
- Дт 15 — Кт 60 - поступил цемент по фактической стоимости (350 000 руб.= 5833,33 руб. х 60 тонн);
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС (70 000 руб.);
- Дт 10 — Кт 15 - цемент оприходован по учётной цене (340 000 руб. = 5666,67 руб.х 60 тонн);
- Дт 16 — Кт 15 - отражено превышение фактической цены над УЦ (перерасход 10 000 руб.);
- Д 20 — К 16 - перерасход (10 000 руб.) списан на затраты основного производства (проводка делается в конце месяца).
Поменяем условия. Учётная цена пусть будет 7300 руб./тонна с учётом НДС, :
- Дт 15 — Кт 60 - поступил цемент по фактической стоимости (350 000 руб.= 5833,33 руб. х 60 тонн);
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС (70 000 руб.);
- Дт 10 — Кт 15 - цемент оприходован по учётной цене (365 000 руб. = 6083,33 руб.х 60 тонн);
- Дт 15 — Кт 16 - отражено превышение учётной цены над фактической стоимостью (экономия 15 000 руб.);
- Дт 20 — Кт 16 (сторно) - экономия (15 000 руб.) списана на затраты основного производства со знаком “минус”.
