Брак касается не только товаров и изделий. Бракованными можно посчитать рабочие процессы или их отдельные этапы, если они не соответствуют заявленным стандартам. В бухгалтерском учёте для отражения операций с бракованными объектами используют счёт 28.
Понятие и категории брака
Брак — это дефекты товаров, продуктов, рабочих процессов, из-за которых конечный результат не соответствует заявленным стандартам и не может использоваться по назначению. Его можно разделить на две основные категории:
- Исправимый. Как следует из названия, такой брак можно устранить. Затраты, необходимые для исправления брака, проводят по дебету 28.
- Неисправимый. Если дефект никак не исправить, компания постарается возместить ущерб. Например, взыщет деньги с работника, виновного в браке. Кроме того, в случае неисправимого брака могут образоваться возвратные отходы — их отправляют на хранение и используют позже в производстве.
Чтобы некачественная продукция не попала к покупателям, бизнес организует промежуточный этап проверки товаров/услуг между производством и реализацией. Это может быть отдел контроля качества или служба технического контроля. Так выявляется внутренний брак — тот, что обнаружили в рамках производства. Существует также внешний — его обнаруживают покупатели, уже за пределами предприятия.
Хотя любые подобные дефекты чреваты лишними затратами, внешний брак обходится дороже:
- падает лояльность потребителей и клиентов, которые часто не дают второго шанса производителям и продавцам бракованных товаров и некачественных услуг;
- компания несёт дополнительные потери — к издержкам на создание продукции добавляются затраты на транспортировку, доставку, компенсации и т.п.
Из каких расходов формируется себестоимость внутреннего брака, который можно исправить:
- финансовых затрат на ликвидацию дефектов;
- зарплат работникам, занятым в устранении брака;
- амортизации производственной техники и оборудования;
- доли общепроизводственных издержек.
Себестоимость самой дефектной продукции, обнаруженной внутри производства, в учёт потерь не входит. В случае с внутренним неисправимым браком, наоборот, учитываются все затраты, что бизнес понёс на создание продукта, освоение производства, организацию и управление процессами и так далее.
Себестоимость внешнего брака складывается из:
- производственной себестоимости товара;
- компенсаций из возвратов потребителям;
- издержек на ремонт;
- затрат на замену продукта;
- расходов на транспортировку и доставку.
Кроме того, в учёт потерь включают издержки на гарантийный ремонт.
28 счёт в бухгалтерии
Признак 28 бухсчёта — активный. Издержки на устранение, исправление дефектов и прочие расходы, связанные с бракованными товарами, проводят по дебету. На кредите счёта отражают снижение потерь от брака, например:
- учёт продукции по стоимости её возможного использования в производстве;
- удержания с лиц, ответственных за повреждения;
- взыскания с контрагентов, поставляющих некачественные материально-производственные запасы, из-за которых на производстве возник брак;
- затраты производственных процессов, если виновника определить нельзя.
Сальдо образуется на дебете и выражает общую стоимость потерь. Списывается ежемесячно.
При определении убытков от брака учитывают только издержки, не списанные на ответственных работников или забракованные материалы. Все операции необходимо достоверно отразить в учёте. Это важно для налоговой базы: потери от брака могут уменьшить налог на прибыль и НДС.
Счёт 28: аналитика и субсчета
План счетов из приказа №94н не устанавливает конкретных субсчетов для бухсчёта 28. Компания вправе определить необходимый перечень самостоятельно, предварительно прописав их в учётной политике и рабочем плане счетов.
Аналитику ведут так, чтобы была возможность отследить производственный процесс, исключить причины появления брака и увеличить эффективность производства. Например:
- по отделам, в которых нашли дефекты;
- по видам товаров и услуг;
- статьям расходов;
- причинам дефектов;
- ответственным лицам.
Корреспонденции по счёту
Операции с бракованными изделиями и работами оформляют разными проводками. Например, по дебету корреспонденции могут быть такими:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 28 | 10.01 | Списали стоимость материалов и сырья на устранение дефектов |
| 28 | 10.02 | Списали стоимость полуфабрикатов, комплектующих, конструкций на устранение брака |
| 28 | 10.04 | Отнесли стоимость тары и материалов, используемых для тары, на устранение брака |
| 28 | 10.05 | Списали стоимость запасных частей на устранение дефектов |
| 28 | 10.06 | Отнесли стоимость прочих ТМЦ на устранение дефектов |
| 28 | 21 | Отнесли стоимость полуфабрикатов, самостоятельно произведённых компанией, на устранение брака |
По кредиту типовые записи такие:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 20.01 | 28 | Брак списали на издержки основного производства |
| 23 | 28 | Отнесли брак на издержки вспомогательного производства |
| 91.02 | 28 | Списали проданный потребителю брак |
