Затраты обслуживающих производств требуют обособленного учёта. Операции по таким объектам проводят по бухсчёту 29.
Что такое обслуживающие производства
Обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ) — это подразделения, чья работа не относится к прямой деятельности компании. Их основная задача — обеспечить комфортные условия для работы отдельных производственных цехов.
Полная классификация подобных подразделений приведена в статье 275.1 Налогового кодекса. Например, в роли обслуживающих производств выступают:
- жилищно-коммунальные хозяйства гостиниц, общежитий и т.д.;
- сами общежития;
- медпункты;
- детские лагеря и сады;
- спортивные и игровые площадки.
Обслуживающие производства — это непрофильные учреждения, которые в той или иной форме предоставляют товары или услуги сотрудникам и сторонним лицам. Их ключевые задачи — обеспечить непрерывность основного производственного процесса, оптимизировать деятельность ключевых структур и закрыть потребности промышленных цехов.
Объекты ОПХ можно сдать в аренду по соглашению. Компания-собственница обслуживающих хозяйств вправе самостоятельно пользоваться результатами их деятельности или продавать потребителям вместе с основным ассортиментом.
Если в промышленных отделах сломается производственное оборудование, ОПХ могут временно взять на себя часть работы: подготовить заготовки, материалы, полуфабрикаты. Случается и так, что на товары/услуги обслуживающих хозяйств резко возрастает спрос. Тогда предприятию нужно провести реорганизацию и добавить выпуск популярных товаров/услуг к основным направлениям. Бухучёт затрат в этом случае тоже должен проводиться по основному производству.
Стандартно, в структуру объектов ОПХ может входить несколько отделов:
- Транспортный. В его ответственности обычно перевозка материалов, товаров, прочих грузов по территории компании. В свою очередь, может включать несколько подотделов, например, диспетчерскую службу или ремонтный отдел.
- Отдел сбыта и снабжения. В его задачи обычно входит утилизация опасных или непригодных материалов, обеспечение производственных отделов необходимыми активами, реализация невостребованных МЦ.
- Складской. Это помещения, отведённые под хранение сырья, заготовок, полуфабрикатов, материалов и прочих ресурсов предприятия.
- Прочие — общепит, бытовые отделы, социально-культурные объекты и т.д.
Бухгалтерский учёт обслуживающих производств
У объектов ОПХ есть свои нюансы при расчёте налога на прибыль — они указаны в статье 275.1 НК РФ. Именно поэтому затратам обслуживающих производств и хозяйств нужен обособленный учёт. Его осуществляют по счёту 29.
Счёт 29 активный. По дебету происходит отражение прямых затрат от деятельности ОПХ — реализации товаров, услуг или работ сотрудникам и третьим лицам. Так же проводят издержки вспомогательных производств. Все прямые затраты проводят с кредита счетов по расчётам с сотрудниками, учёту производственных запасов и других. Издержки вспомогательных производств списываются с кредита 23.
По кредиту 29 проводится фактическая себестоимость завершённого производства — реализованных товаров, услуг, работ. В учёте эти суммы относят на дебет счетов:
- по учёту МЦ и готовой продукции, созданной объектами ОПХ;
- учёта расходов подразделений, получивших от обслуживающих хозяйств товары, работы или услуги;
- 90, если продукция или услуги обслуживающих производств реализуются третьим лицам и т.д.
Аналитику ведут по конкретным объектам ОПХ и статьям затрат. Для детализации операций и подробного учёта можно открыть субсчета. Например:
- 29.01 — для учёта операций по объектам жилищно-коммунальных хозяйств: оплаты счетов, арендных платежей по нежилым объектам и т.д.;
- 29.02 — для работы объектов, оказывающих бытовые услуги населению: мастерские, ателье, ремонт и т.д. По дебету проводят издержки самих производств, по кредиту — оплаты от клиентов/потребителей;
- 29.03 — для аккумуляции расходов заведений общественного питания;
- 29.04 — для операций, произведённых учреждениями для дошкольников — садов или яслей;
- 29.05 — для учёта деятельности санаториев, спортивных объектов, домов отдыха и т.д.;
- 29.06 — для аккумуляции затрат обслуживающих хозяйств — бань, прачечных, пекарен и прочих производств;
- 29.07 — для операций, связанных с некоммерческой деятельностью.
Так как счёт активный, на нём может образовываться только дебетовый остаток. Он выражает стоимость незавершённого производства, которую включают в бухгалтерский баланс в строку 1210.
Типовые проводки по счёту 29: примеры
Счёт фигурирует во многих корреспонденциях. Все зависит от назначения обслуживающего производства и характера операций.
Покажем несколько для примера. По дебету бухсчёта записи можно оформить так:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 29 | 02 | Начислили амортизацию по объектам ОС, применяемым в деятельности ОПХ |
| 29 | 05 | Начислили амортизацию по объектам НМА, применяемым в работе обслуживающего хозяйства |
| 29 | 10 | Пустили МЦ на цели обслуживающего производства |
| 29 | 28 | Потери от бракованных материалов включили в состав расходов обслуживающего производства |
| 29 | 60 | Включили затраты на услуги подрядчика в состав расходов объекта ОПХ |
| 29 | 70 | Начислили зарплату сотрудникам обслуживающих хозяйств |
| 29 | 91.01 | Оприходовали излишки, обнаруженные во время инвентаризации ОПХ |
| 29 | 96 | Включили резерв предстоящих расходов в состав издержек ОПХ |
По кредиту операции можно оформить так:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 10 | 29 | Приняли к учёту МЦ, возвращённые на склад и отнесённые к затратам ОПХ ранее |
| 40 | 29 | Списали фактическую себестоимость реализованных товаров обслуживающего производства (если применяется счёт 40) |
| 43 | 29 | Приняли к учёту готовую продукцию, произведённую ОПХ |
| 44 | 29 | Объект ОПХ произвёл работу, связанную с реализацией товаров |
| 73.02 | 29 | Материальный ущерб, нанесённый сотрудником объекту ОПХ, отнесён на виновника |
| 90.02 | 29 | Списали себестоимость товаров или услуг, произведённых/выполненных обслуживающим хозяйством |
| 94 | 29 | Приняли к учёту недостачу, обнаруженную в обслуживающем производстве |
