Поддержание деятельности розничных компаний идёт за счёт разницы между закупочной и продажной стоимостью товаров (наценки). В бухучёте есть два варианта отражения таких операций, один из которых предполагает использование счёта 42 “Торговая наценка”. Разберёмся с особенностями применения этого счёта, и рассмотрим основные проводки.
Как учитываются торговые операции
Предприятия оптовой и розничной торговли несут затраты по закупке, транспортировке и хранению товаров. Кроме того, им нужно платить заработную плату работникам и содержать аппарат управления. Основным источником пополнения средств выступает торговая наценка.
Но отражать её можно по-разному. Розничным продавцам разрешается вести учёт входящих товаров по ценам закупки или по ценам продажи (пункт 5 ФСБУ 5/2019 “Запасы”). В первом случае 42 счёт не используется:
- Дт 41 — Кт 60 - куплен товар для перепродажи (по цене закупки);
- Дт 19 — Кт 60 - учтён входящий НДС;
- Дт 50, 51, 57 — Кт 90.01 - получена выручка от реализации товара (по цене продажи);
- Дт 90.03 — Кт 68 - начислен НДС с выручки;
- Дт 90.02 — Кт 41 - списана себестоимость реализованных товаров;
- Дт 90.09 — Кт 99 - отражена прибыль от торговли;
- Дт 99 — Кт 90.09 - отражён убыток от торговли.
Предприятия оптовой торговли имею право применять только этот способ учёта. Про второй вариант, с применением 42 счёта, мы подробно рассмотрим далее.
Выбранный вариант учёта торговых операций должен быть прописан в учётной политике предприятия.
42 счёт в бухгалтерии: характеристики, субсчета, аналитика
Для отдельной фиксации торговой наценки, планом счетов предусмотрен одноимённый, 42 счёт бухгалтерского учёта. Он пассивный, по кредиту отражаются начисления наценки, а вот дебетовых оборотов по нему не предусмотрено. При продаже или ином выбытии товаров, суммы сторнируются с кредита 42 счёта.
Наряду с собственными наценками, на счёте 42 отражаются данные по предоставленным скидкам от поставщиков.
Розничная компания может открывать субсчета исходя из особенностей ведения бизнеса и собственных предпочтений. Например:
- по видам (наценки, скидки);
- по категориям покупателей;
- по категориям товаров, и т.д.
Также и аналитику можно вести в разрезе вышеуказанных видов и категорий.
Корреспонденций у этого счёта мало, и идут они только по кредиту:
| По дебету: | По кредиту: |
|---|---|
| - | 41 “Товары” |
| - | 44 “Расходы на продажу” |
| - | 90 “Продажи” |
| - | 91 “Прочие доходы и расходы” |
| - | 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” |
Проценты наценки устанавливаются приказом по каждой категории товаров с указанием срока действия.
Наибольшую сложность вызывает расчёт процента наценки и всего валового дохода за отчётный период. Его можно считать одним из 4 способов, указанных в пункте 12 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли:
- по общему товарному обороту;
- по ассортименту товарного оборота;
- по среднему проценту;
- по ассортименту остатка товаров.
Выбранный метод нужно отразить в своей учётной политике.
Чаще всего используют способ среднего процента. Его формула:
Средний процент наценки = (наценка товаров на начало периода + наценка на поступившие товары) / (сумма реализованных товаров + стоимость товаров на конец периода) х 100
Затем его умножают на выручку (стоимость реализованных товаров) и получают валовый доход:
ВД = СПН х Выручка
Сумма ВД фиксируется проводкой Дт 90.02 — Кт 42 (сторно) для списания наценки реализованных товаров.
Типовые проводки с применением 42 счёта
Рассмотрим основные проводки 42 счёта в бухгалтерии. Начнём с поступления товаров:
- Дт 41 — Кт 60 - оприходован товар от поставщика:
- Дт 19 — Кт 68 - учтён входящий НДС;
- Дт 41 — Кт 42 - начислена наценка на оприходованный товар.
Реализация товаров:
- Дт 50, 51, 57 — Кт 90.01 - получена выручка от реализации;
- Дт 90.03 — Кт 68 - начислен НДС с продажи;
- Дт 90.02 — Кт 41- списана себестоимость проданных товаров;
- Дт 90.02 — Кт 42 (сторно) - списана наценка проданных товаров.
Прочие операции:
- Дт 44 — Кт 42 - начислена наценка на товары, использованные для собственных нужд;
- Дт 91.02 — Кт 42 (сторно) - списана наценка на товары, использованные для собственных нужд;
- Дт 94 — Кт 42 - списана наценка по выбывшим в результате порчи или утери товарам.
Пример использования 42 счёта
ООО “Кристалл” — розничный продавец одежды, работает без НДС. Показатели деятельности за июнь 2023 года следующие:
| Показатель | Сумма, руб. | В том числе наценка, руб. |
|---|---|---|
| Остаток товаров на 01.06.2023 на сумму | 1 600 000 | 400 000 |
| Поступило товаров в июне на сумму | 800 000 | 200 000 |
| Реализовано товаров в июне на сумму | 1 100 000 | - |
| Остаток товаров на 30.06.2023 на сумму | 1 300 000 | - |
Нужно посчитать среднюю наценку и списать валовой доход:
- Средний процент наценки:
25% ((400 000 + 200 000) / (1 100 000 + 1 300 000) х 100)
- Валовый доход:
25% х 1 100 000 = 275 000 руб.
Пропишем всё это проводками:
- Дт 41 — Кт 60 - поступила одежда от поставщика (800 000 руб.);
- Дт 60 — Кт 51 - произвели оплату поставщику (800 000 руб.);
- Дт 41 — Кт 42 - начислена наценка на поступивший товар 25% (200 000 руб.);
- Дт 51 — Кт 90.01 - поступила выручка от реализации в июне (1 100 000 руб.);
- Дт 90.02 — Кт 41 - списана стоимость товаров по ценам продажи. (1 100 000 руб.);
- Дт 90.02 — Кт 42 (сторно) - списана наценка проданных товаров или валовый доход (275 000 руб.).
