Продавцы маркетплейсов, импортеры и прочие компании часто работают с отгруженными товарами, учёт которых ведётся на отдельном бухсчету 45. Обсудим нюансы применения счёта.
Отгруженные товары в бухгалтерском учёте
В обороте компаний вращается много разных материально-производственных запасов. Например, готовой продукции — это итоговый продукт, прошедший все этапы производственного цикла, который можно пускать на реализацию. Их учёт ведут по фактически понесённым затратам, например:
- на материалы, сырьё, полуфабрикаты, необходимые для изготовления продукта;
- на услуги сторонним компаниям, прямо участвующим в производстве;
- на зарплату работникам, задействованным в производственном цикле и т.д.
Кроме того, компании работают с товарами для перепродажи — ТМЦ, которые закупаются для последующей реализации другим лицам. В их себестоимость включают:
- стоимость закупки;
- услуги по доставке;
- оплату сборки, установки, монтажа;
- пошлины на таможне;
- невозвращённые налоги и т.д.
Если реализовывать товары бизнес будет в розницу, то сможет оценивать продукцию по продажной стоимости.
И в числе готовой продукции, и среди товаров на перепродажу встречаются отгруженные. Причём к ним можно отнести не только продукты, но также услуги, работы, материалы, животных для выращивания. Для них используется отдельный одноимённый бухсчёт — 45.
В учёте товары считаются отгруженными, когда их уже продали, но выручку пока нельзя признать. Такое случается в разных ситуациях, например:
- В торговле на маркетплейсе. Чаще всего покупка на маркетплейсах проходит так: покупатель заказал товар, его отгрузили на склад комиссионера, а выручку признают в учёте после того, как заказчик фактически оплатит продукт. До этого момента выбывшую продукцию переносят в бухгалтерском учёте с дебета 41 или 43 в дебет бухсчёта 45.
- При списании недвижимого объекта, когда между регистрацией права собственности и признанием затрат и доходов от выбытия имущества есть временной разрыв. Допустим, недвижимость покупатель уже получил, но доходы и расходы признают после того, как произойдёт регистрация прав. До этого времени применяется бухсчёт 45.
- При наличии особых условий в договоре о переходе права собственности. Например, как это бывает в импортных контрактах — особые условия зависят от порядка таможенных процедур. Или если в соглашении указано, что покупатель станет владельцем объекта только после того, как заплатит за них. А если не успеет, то должен будет вернуть продукцию обратно. До этого момента в бухучёте также применяется счёт «Товары отгруженные».
В каждом случае момент оплаты и переход права собственности на объект стоит закреплять подтверждающими документами: накладными, актами приёмки-передачи и другими.
Счёт 45: нюансы
Бухсчёт «Товары отгруженные» является активным. Стоимость продукции проводится по дебету, и в конце периода на нём образуются остатки товарно-материальных ценностей, отправленных на реализацию. Если остатки получились кредитовыми, скорее всего, где-то в учёте допустили ошибку. Сумму отражают в бухгалтерском балансе в «Запасах» (стр. 1210).
Счёт 45 корреспондирует с бухсчетами 41 и 43. На последних фиксируют те остатки ТМЦ на складе, выручку от реализации которых признают доходом одновременно с продажей. Остатки на 45 же бухсчету остаются там до момента получения документов, подтверждающих реализацию.
Аналитический учёт ведут по местам хранения и видам товаров. Его можно детализировать и вести также по конкретным контрагентам или партиям.
Чтобы удобнее проводить операции, к основному бухсчёту открывают субсчета. Например, можно применять такие:
- 45.01 — для учёта непосредственно отгруженных товаров;
- 45.02 — для учёта тары по отгруженным ТМЦ;
- 45. 03 — чтобы отражать затраты на транспорт, которые компенсирует покупатель;
- 45.04 — для учёта страховки, которую компания выплачивает другому предприятию за отгруженную продукцию;
- 45.05 — чтобы фиксировать себестоимость ТМЦ, переданных по договору комиссии и т.д.
Можно разбить субсчета и на другие категории, например:
- 45.01 — покупные отгруженные ТМЦ;
- 45.02 — готовые отгруженные ТМЦ;
- 45.03 — прочие отгруженные товары и т.д.
В Плане счетов из Приказа Минфина №94н конкретный список субсчетов не предусмотрен, так что компания вправе придумать свои и закрепить регламент в рабочем плане счетов и учётной политике.
Основные проводки для операций с отраженными товарами
Стандартные операции с отгруженными ТМЦ бухгалтеры оформляют такими проводками:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| ОС для последующей реализации переведено в состав товаров | 41 | 01 |
| Списание стоимости недвижимого имущества до регистрации права собственности Отгрузка ТМЦ покупателю по фактической цене |
45 | 41 |
| Покупатель получил ТМЦ по соглашению о переходе прав собственности на особых условиях | 45 | 10 |
| Готовую продукцию/покупные товары передали для продажи комиссионерам | 45 | 43, 41 |
| Комиссионер вернул бракованный продукт | 43, 41 | 45 |
| Комитент списал себестоимость товарно-материальных ценностей, проданных комиссионером | 90.02 | 45 |
| Списание прочих затрат, понесённых на отгруженные ТМЦ (в том числе, транспортных) | 45 | 44 |
| Балансовая стоимость недвижимого объекта списана после того, как право собственности перешло к покупателю | 91 | 45 |
Если предприятие платит НДС, есть два способа его признать. Корреспонденции зависят от того, когда появляется налоговая база — в момент отгрузки или при оплате ТМЦ. В первом случае операции оформляются проводками:
- Д/т 45, К/т 68 — начисление налога при отгрузке товарно-материальных ценностей (такой порядок важно предусмотреть в учётной политике);
- Д/т 76, К/т 68 — начисление налога при отгрузке отложено.
Учёт НДС при оплате фиксируют записью Д/т 90, К/т 76.
