Все хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать те или иные налоги, перечень которых зависит от используемого режима налогообложения. Расчёты с бюджетом нужно проводить на специально предназначенном для этих целей 68 счёте бухучёта. Аналитический учёт по нему выстраивается на основании конкретных налогов. К примеру, для фиксирования операций по НДС применяется 68.02 счёт бухгалтерского учёта. Расскажем, как с ним работать и отображать его в бухгалтерских проводках.
68.02 счёт бухгалтерского учёта
Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н регламентирован план счетов, в котором зафиксировано, как именно применяется 68 счёт — «Расчёты по налогам и сборам». Он входит в раздел «Расчёты».
Отметим, что в плане счетов отдельно не выделяется субсчёт 68.02. Соответственно, правила, которые применяются по отношению в целом к счёту 68, также можно применять и к его субсчёту — 68.02.
Нужно быть крайне внимательными и не путать счёт 68.02 со счётом 68.2. Первый применяется для учёта НДС, а вот 68.2 счёт бухгалтерского учёта — это для фиксации операций по налогу на прибыль.
Счёт 68.02 в бухгалтерском учёте применяется для обобщения информации по НДС. На нём фиксируются суммы начисленного и уплаченного налога со стороны налогоплательщика. Счёт применяется, чтобы начислять НДС по операциям с продавцами или подрядчиками, когда:
- была получена поставка товаров или материальных ценностей;
- были исполнены работы;
- были получены услуги.
Кроме того, на счёте фиксируются суммы НДС, которые касаются основных видов деятельности налогоплательщика — изготовление и реализация продукции и товаров, а также оказание услуг, выполнение работ и т.д.
68.02 счёт бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счёт, поэтому сальдо по нему может быть дебетовое или кредитовое. При этом:
- по дебету счёта фиксируется уплата НДС;
- по кредиту счёта фиксируется начисление налога.
Когда сальдо кредитовое, это означает, что у субъекта имеется обязанность по перечислению НДС в бюджет. Когда дебетовое — у него присутствует переплата по налогу.
В балансе дебетовое сальдо указывается в активе по стр. 1230, а кредитовое сальдо — в пассиве по стр. 1520.
НДС в балансе также указывается в активе по стр. 1220, однако здесь проставляется сальдо не 68.02 счёта, а 19. Если на этом счёте сальдо нет (у многих компаний оно обнуляется на конец года), тогда в стр. 1220 ставится прочерк.
Аналитический учёт по счёту 68.02
В плане счетов сказано, что аналитический учёт по счёту 68 производится по видам налогов. Никаких субсчетов там не зафиксировано, поэтому компания должна принять решение о том, какие субсчета счёта 68 она будет использовать, и закрепить это решение в учётной политике.
Наиболее часто счёт 68.02 компании применяют именно для учёта операций по НДС, и в программах бухучёта используется именно это подразделение по субсчетам. Аналитический учёт внутри счёта 68.02 в бухгалтерском учёте выстраивается в разрезе контрагентов.
Корреспонденция по счёту 68.02
По кредиту бухгалтерского счёта 68.02 составляется следующая типовая корреспонденция:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 19 | 68.02 | Восстановили НДС, когда произведена корректировка стоимости поступления в сторону уменьшения Восстановили НДС по приобретённым МПЗ, проданным на экспорт, а также выполненным работам или оказанным услугам на экспорт по ставке 0% Начислили НДС при строительстве основного средства хозяйственным способом |
| 76 | 68.02 | Начислили НДС при возврате поставщику по договору |
| 76.ав | 68.02 | Начислили НДС по авансу, поступившему от покупателя |
| 76.ва | 68.02 | Восстановили НДС по авансу, ранее уплаченному поставщику |
| 90.03 | 68.02 | Восстановили НДС, когда произведена корректировка стоимости продажи в сторону увеличения Начислили НДС по выполненным работам или оказанным услугам Начислили НДС с агентского вознаграждения Начислили НДС по проданным товарам, готовой продукции Списали НДС при возврате от покупателя товаров, готовой продукции (СТОРНО) |
| 91.02 | 68.02 | Начислили НДС при продаже основного средства Начислили НДС при продаже нематериального актива |
По дебету счёта 68.02 в бухгалтерском учёте составляется следующая типовая корреспонденция:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 68.02 | 19 | Отразили НДС к вычету по введённому в эксплуатацию основному средству Отразили НДС к вычету по нематериальному активу Приняли НДС к вычету, когда произведена корректировка продажи в сторону уменьшения Отразили НДС к вычету по МПЗ Приняли НДС к вычету, когда произведена корректировка поступления в сторону увеличения Отразили вычет по НДС по выполненным работам или оказанным услугам Отразили вычет по НДС, который уплачен на таможне по импортируемым товарам Отразили вычет по НДС по купленным товарам к продаже на экспорт по ставке 0% |
| 68.02 | 51 | Перечислили деньги с расчётного счёта для уплаты задолженности по НДС перед бюджетом |
| 68.02 | 76.ав | Отразили вычет по НДС с аванса, ранее поступившего от покупателя |
| 68.02 | 76.ва | Отразили вычет по НДС по авансу, перечисленному поставщику |
