Для налогоплательщиков ОСНО поступление предоплаты считается основанием начисления НДС, несмотря на отсутствие фактической реализации. Для учёта таких операций используется бухгалтерский счёт 76ав. Есть некоторые особенности его применения, с которыми мы разберёмся в этой статье.
Счёт бухгалтерского учёта 76 в — характеристики и проводки
Начнём с того, что это активно-пассивный счёт, у которого может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. По Дт счёта учитывается начисление НДС с полученных авансов, по Кт — вычеты НДС с авансов.
Аналитика счёта 76ав бухгалтерского учёта ведётся в разрезе покупателей (заказчиков), перечисляющих авансы.
Типовые проводки с участием счёта бухгалтерского учёта 76ав будут следующие:
- Дт 51 - Кт 62.02 — поступил аванс от покупателя;
- Дт 76ав - Кт 68.02 — учтён НДС с аванса;
- Дт 62.01 - Кт 90.01 — отражена выручка от реализации продукции;
- Дт 90.02 - Кт 20 — списана себестоимость продукции;
- Дт 90.03 - Кт 68.02 — отражён НДС от реализации прдукции;
- Дт 62.02 - Кт 62.01 — зачтён ранее полученный аванс;
- Дт 68.02 - Кт 76ав — НДС с аванса принят к вычету.
Нужно иметь в виду, что аванс может быть и в неденежной форме. Покупатель может оказать услугу в счёт поставки продукции или предложить свой товар (имущество). В любом случае продавцу нужно выписать счёт-фактуру на сумму полученных услуг (товара, имущества) в качестве предоплаты и включить его в книгу продаж.
Покупатель отражает перечисленный аванс на счёте 76ва. Проводки на нём учитываются зеркально.
Остаток на счёте бухгалтерского учёта 76ав в балансе отражается по состоянию на последний день отчётного периода. Он попадает в разные строки финансовой отчётности:
- дебетовое сальдо — в строку 1230 актива (“Дебиторская задолженность”);
- кредитовое сальдо — в строку 1520 пассива (“Кредиторская задолженность”).
Отражение операций на счёте бухгалтерского учёта 76ав при разных ситуациях
После получения аванса, счёт-фактуру на него нужно выписать не позже чем через 5 календарных дней, и сразу же внести в книгу продаж. Распишем дальнейшие действия продавца в зависимости от ситуации
Реализация прошла в период получения аванса
Продавец:
- отражает выручку от реализации (Дт 62 - Кт 90);
- начисляет НДС от реализации (Дт 90 - Кт 68);
- принимает НДС с аванса к вычету (Дт 68 - Кт 76ав).
Потом он должен показать вычет по НДС с авансов в книге покупок и указать номер счёта-фактуры, который был выписан при получении аванса.
В декларации по НДС вычет должен указываться в строке 170 раздела 3.
Реализация товара или услуги в том же периоде, что и внесение аванса, не освобождает продавца от начисления НДС с аванса.
Реализация прошла в следующих отчётных периодах
Продавец должен внести информацию о полученных суммах предоплаты и НДС с неё в графы 3 и 5 строки 70 декларации по НДС. А уже в месяц реализации делаются проводки по отражению выручки и вычету НДС.
Аванс возвращён покупателю
При отказе от покупки товара или услуги, продавец предпринимает следующие действия:
- возвращает деньги клиенту (Дт 62 - Кт 51);
- принимает НДС с аванса к вычету (Дт 68 - Кт 76ав);
- делает запись в книге покупок о вычете НДС;
- вносит информацию о вычете в строку 120 раздела 3 декларации по НДС.
Аванс перечислен третьим лицам
Покупатель по просьбе продавца может уплатить деньги в счёт предоплаты другой фирме. Это законодательно не запрещается (статья 313 ГК РФ). Такой перевод также считается авансом, и облагается НДС.
Заключается договор перевода долга, и продавец учитывает эту сумму на общих основаниях:
- Дт 60 - Кт 62 — отражён аванс, отправленный третьему лицу по договору перевода долга;
- Дт 76ав - Кт 68 — начислен НДС с аванса.
Отгрузка товара произошла до выписки счёта-фактуры на аванс
Покупатель перечислил аванс, но решил забрать товар сразу, до того как была выписана счёт-фактура. Надо ли учитывать НДС с предоплаты и учитывать его на счёте бухгалтерского учёта 76ав?
Мнение Министерства финансов РФ — не надо (письмо от 06.03.2009 №03-07-15/39, письмо от 12.10.2011 №03-07-14/99). Позиция налоговой службы — это нужно сделать (письмо от 15.02.2011 №КЕ-3-3/354 и письмо от 10.03.2011 №КЕ-4-3/3790).
Так как фискальным органом выступает ФНС России, то стоит принять мнение налоговиков, чтобы не терять время на споры и разборки с ними.
