Для разных расчётных операций в бухучёте применяются свои счета. Операции с поставщиками проводят по бухсчёту 60, с заказчиками — 62, с кредиторами — 66 и 67 и т.д. Отдельному учёту подлежат и авансы, которые выдаются поставщикам и контрагентам, а также НДС с этих авансов и прочих предоплат. Расскажем, как проводить такие операции в бухучёте.
Счёт 76 в бухгалтерском учёте
Существует ряд расчётных операций с кредиторами и дебиторами, которые не подходят большинству бухсчетов из 6 раздела в Плане счетов. Например:
- платежи по личному или имущественному страхованию;
- оплаты претензий к поставщикам, контрагентам, финансовым учреждениям, транспортным организациям и т.д.;
- удержания сумм из зарплат сотрудников на основании исполнительного листа в пользу других лиц (компенсация ущерба, алименты);
- операции с депонированными средствами;
- выплаты дивидендов и прочих доходов;
- расчёты по банковским гарантиям;
- операции по выданным обеспечениям, лизингу и т.д.
Для таких операций применяется бухсчёт 76. По нему проводят несистематические платежи, которые случаются в разы реже, чем расчёты с поставщиками, партнёрами, исполнителями, налоговыми органами.
Это активно-пассивный счёт. Остаток на конец периода может образоваться как на дебете, так и на кредите. Увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской проводится по дебету. На кредите отражают увеличение кредиторского долга или уменьшение дебиторки.
Остатки отражаются в бухотчётности. Дебиторские остатки фиксируют в строке 1230 бухгалтерского баланса, кредиторские — в строке 1520.
Так как на бухсчёту аккумулируются сведения о разных платежах, нет единого принципа аналитического учёта. Для отдельных расчётов — свой порядок. Например:
- если учитываются страховые платежи, аналитику можно организовать по типам страхования и страховым организациям;
- в учёте претензий аналитику проводят по полученным претензиям и должникам;
- в случае с дивидендами и доходами аналитический учёт ведут по отдельным источникам доходов;
- операции с депонированными зарплатами учитывают по каждому отдельному работнику, которому ещё не выдали оплату;
- с учётом удержаний по исполнительным листам ситуация та же — аналитику стоит организовать по каждому работнику, на которого выдан лист;
- для лизинга учёт ведут по договорам и организациям;
- операции с банковскими гарантиями учитывают по каждому финансовому учреждению и отдельным гарантиям и т.д.
Субсчета к бухсчёту 76
План счетов из приказа Минфина №94н предлагает четыре основных субсчёта:
- расчёты по имущественному страхованию — для страховых платежей по страхованию, не связанному со взносами в Социальный фонд и Фонд медицинского страхования (их проводят по 69 бухсчёту);
- расчёты по депонированным суммам — для контроля выплат, которые сотруднику уже начислили, но ещё не выплатили;
- расчёты по претензиям — для контроля претензий к подрядчикам, контрагентам, кредитным компаниям, клиентам и т.д.;
- расчёты по дивидендам и другим доходам.
Список субсчетов не исчерпывающий. В зависимости от специфики деятельности и операций, которые проводит компания, можно открыть другие.
Так, особенный учёт требуется НДС с полученных или выданных авансов/предоплат. Для них обычно заводят такие субсчета:
- 76.АВ — для отражения НДС с авансов/предоплат, полученных от клиентов;
- 76.ВА — для операций по НДС с авансов/предоплат, уплаченных контрагентам/поставщикам.
По такому же принципу заводят субсчета для лизинговых платежей, претензий, банковских гарантий и других платежей.
Все субсчета, которые компания будет использовать в учёте, необходимо закрепить в учётной политике и рабочем плане счетов.
Субсчёт 76.ВА в бухучёте
Налог на добавленную стоимость с полученных или уплаченных авансов/предоплат — отдельная категория учёта. Продавцы исчисляют его для уплаты в бюджет, покупатели — принимают к вычету. Расчёты производятся в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
НДС важно отражать и учитывать корректно. От этого зависит сумма авансовой задолженности в бухотчётности, которую в том числе учитывают при принятии управленческих и экономических решений.
76.ВА — это вспомогательный счёт. На нём отражают НДС с авансов и предоплат, которые компания выплатила третьим лицам за неотгруженные ТМЦ или неоказанные услуги. Операции проводятся на основании договора, в котором указано условие о выплате аванса, выставленных поставщиком счетов-фактур и прочей подтверждающей документации.
Операции по НДС с выплаченных авансов/предоплат фиксируют в учёте записями:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 60.02 | 51 | Перевели аванс с расчётного счёта |
| 60.02 | 50 | Выдали аванс/предоплату из кассы наличными |
| 68 | 76.ВА | Приняли к вычету НДС с аванса |
| 19 | 60 | Отразили НДС по приобретённым ТМЦ/услугам |
| 76.ВА | 68 | НДС с уплаченного аванса восстановлен |
