Всё, что связано с продажами и затратами предприятия, подлежит строгому учёту. Подобные операции проводят по бухсчёту 90. Поговорим о тонкостях применения счёта.
Счёт 90: нюансы применения
Счёт 90 применяют для отражения операций, связанных с реализацией товаров и услуг предприятия. В том числе, выручки, которую также называют объёмом продаж или оборотами.
Выручка тесно связана с доходами и расходами компании. Но не все поступления и издержки можно считать таковыми — важно сразу определить, какие категории попадают в бухгалтерский учёт в качестве доходов и затрат.
Так, бизнес может посчитать какие-то поступления доходами от основной деятельности, если:
- у него есть законные основания получить эти деньги (например, по условиям оформленного соглашения с покупателем/клиентом);
- можно точно определить размер дохода;
- реализация товара или услуги связана с получением экономической выгоды для предприятия;
- право собственности на объект реализации переходит от продавца покупателю;
- все издержки, связанные с продажей, можно документально обосновать и определить.
Порядок признания издержек, в общем-то, схожий:
- они обоснованы подтверждающей документацией;
- связаны напрямую с продажами и основной деятельностью компании;
- их сумму можно конкретно обозначить.
Так, выручка, отражаемая на девяностом счёте — это доходы от прямой деятельности компании: продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. На счёт попадают доходы, которые бизнес получил от своей основной деятельности.
К примеру, основная деятельность салона красоты — стричь и красить клиентов. Вся выручка от этих операций будет проводиться по девяностому счёту. Но если салон дополнительно продал клиентам косметику, доходы проведут по счёту 91 — в качестве прочих доходов и расходов.
Затраты, проводимые по бухсчёту 90, также должны относиться к прямой деятельности бизнеса. Например, это могут быть издержки на сырьё и материалы, амортизацию, зарплаты работникам и т.д.
Признак счёта — активно-пассивный. Учёт доходов ведут по дебету, расходов — по кредиту.
К основному счёту можно открыть несколько субсчетов. К этому, скорее всего, придёт любое предприятие: в учёт входит не только непосредственно выручка, но отдельно НДС, акцизы, прибыль и убытки от реализации, себестоимость. План счетов из приказа №94н рекомендует такие субсчета:
- 90.01 — для проведения выручки от основной работы предприятия;
- 90.02 — для отражения себестоимости. Здесь фиксируют себестоимость тех товаров и услуг, по которым признали выручку на предыдущем субсчёте;
- 90.03 — для отражения НДС;
- 90.04 — для учёта сумм начисленных акцизов;
- 90.09 — для проведения прибыли или убытков от реализации.
Компании не обязаны открывать все субсчета по списку. Их перечень зависит от конкретной работы предприятия, его видов деятельности, характера операций. Поэтому каждая организация сама определяет, какие субсчета включить в учёт, и закрепляет их в рабочем плане счетов и учётной политике.
Бухсчёт 90 требует аналитики для детализации видов продаж. Например, по видам услуг и продукции, категориям товаров, регионам и т.д.
В учёте на бухсчёту 90 есть своя специфика:
- Операции на счёте ведут весь год, в хронологической последовательности.
- Обороты по дебету и кредиту счёта сравнивают ежемесячно. Положительная разница выражает размер прибыли. Отрицательная свидетельствует об убытке.
- Результат на субсчёте 90.09 по итогам месяца относят к «Прибыли и убыткам» на счёт 99. То есть, в начале и конце периода на бухсчету не образуется остатков.
- Каждый месяц сальдо списывается через субсчёт 90.09 на счёт 99.
Субсчёт 90.01: как оформлять операции с выручкой на основном режиме
Субсчет 90.01 применяют, чтобы учитывать только выручку. В таком виде в проводках его не используют. К счёту нужно открыть уточняющие субсчета:
- 90.01.1 — для выручки от деятельности на основном режиме;
- 90.01.2 — для доходов от другой деятельности, облагаемой налогом в особом порядке.
То есть, для учёта доходов от деятельности на основной системе налогообложения в записях используют только 90.01.1 субсчёт. Суммы операций отражаются с учётом НДС.
По кредиту проводятся все поступления от продажи товаров, реализации услуг, выполнения работ и другой основной деятельности компании. Аналитику ведут по видам продукции, услуг и работ, а также ставкам налога на добавленную стоимость.
Типовых проводок по дебету субсчёта две:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 90.01.1 | 68.21 | Начислен НДФЛ индивидуальным предпринимателям |
| 90.01.1 | 90.09 | Выручку за год отнесли к прибыли |
По кредиту записи можно оформить так:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 50 | 90.01.1 | Поступление выручки в кассу |
| 57.03 | 90.01.1 | Продажу провели по платёжной карте |
| 62.01 | 90.01.1 | Отразили задолженность покупателя за отгруженные товары Комиссионер удержал комиссию из проданной покупателю продукции Агент удержал агентское вознаграждение из выручки |
| 62.21 | 90.01.1 | Отразили задолженность покупателя в валюте |
| 62.31 | 90.01.1 | Вернули деньги за реализованные товары, материалы по договору |
| 90.09 | 90.01.1 | Выручку за год отнесли к убыткам |
