Иногда бизнес несёт расходы, которые относятся не к нынешнему, а к последующим периодам. О том, как в таких случаях вести учёт — в нашем материале.
Особенности учёта расходов будущих периодов
В налоговом кодексе нет чёткого определения расходов будущих периодов (РБП). Строгого перечня законодатели также не приводят, есть только примерный — в приказе Минфина №94н. Но общее определение таких расходов, которого достаточно для целей бухучёта, на практике сложилось.
Расходы будущих периодов — это все издержки, которые возникли у компании в текущем периоде, но относятся к последующим. Например, к таким расходам причисляют:
- издержки на приобретение неисключительных интеллектуальных прав;
- получение лицензии на деятельность;
- сезонные издержки;
- установку нового оборудования, освоение производства;
- затраты на будущие строительные работы.
Издержки можно считать расходами будущих периодов при соблюдении нескольких условий одновременно:
- оплата была произведена (если бизнес применяет принцип начисления, то условие соблюдается, даже если обязательство не погашено, но признано);
- встречные обязательства выполнены;
- объект нельзя признать в качестве основного средства или нематериального актива;
- списание расходов происходит в течение одного периода или нескольких.
Расходами будущих периодов не признаются:
- авансовые платежи в счёт получения в будущем товарно-материальных ценностей, работ или услуг;
- отпускные;
- подписка на различные издания.
Расходы будущих периодов в бухучёте проводят по счёту 97. Суммы расходов фиксируют на дебете, списание отражают по кредиту.
Порядок, в котором компания будет относить издержки на себестоимость приобретённых объектов, зависит от вида расходов. Обычно при выборе сроков опираются на соглашение, в котором указан период действия услуги или МЦ. Когда договора нет, компания может разработать собственный регламент списания расходов и закрепить его в учётной политике.
Инвентаризация РБП
Инвентаризацию РБП обязательно проводят раз в год перед оформлением бухотчётности — по состоянию на 31 декабря. Предприятие вправе делать это и периодически в течение года, если необходимо.
Главное, что нужно сделать во время инвентаризации — сравнить обороты и остатки по состоянию на начало и конец года со сведениями из первичной документации и бухгалтерских справок.
Параллельно нужно проверить, корректно ли издержки отнесли к РБП. Результаты процедуры фиксируют в акте, который можно составить на унифицированном бланке ИНВ-11 или по форме, разработанной самостоятельно.
Документ оформляется в двух экземплярах: первый уходит в бухгалтерию, второй — комиссии.
Корреспонденции со счётом 97
Счёт 97 применяется в таких проводках:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отражение расходов в составе РБП | 97 | 60 (76) |
| Списание расходов | 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) | 97 |
Бухсчёт выбирается в соответствии с тем, на какую деятельность пошли расходы будущих периодов. Например:
- Если издержки понесены на лицензирование деятельности, их списывают по кредиту 20.
- Расходы, списываемые из-за ликвидации предприятия, проводятся по счёту 91.2.
Иногда при распределении РБП возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учётами. Фиксировать это отдельно нет необходимости. Разницы отражают в конце года при определении стоимости активов и обязательств — их проводят общей суммой по видам активов и обязательств по счетам 09, 77 или 99.
