Даже если компьютер не стоит 2-3 млн руб. как производственное оборудование, он всё равно может амортизироваться. Рассказываем, как это делать правильно и какими проводками отражать в бухгалтерском учёте.
Что нужно запомнить?
- Амортизация — это постепенное восстановление стоимости основного средства, которое позволяет равномерно распределить затраты на себестоимость.
- Дорогие компьютеры тоже подлежат амортизации. В бухгалтерском учёте — по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», а в налоговом — в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.
- Для расчёта амортизации компьютера определяют первоначальную стоимость, срок полезного использования и ликвидационную стоимость.
- Амортизацию для компьютеров принято рассчитывать линейным методом или способом уменьшаемого остатка. Линейный — самый простой подход, который предусматривает деление балансовой стоимости на оставшийся период СПИ.
- В бухучёте амортизационные отчисления отражают по счёту 02 «Амортизация основных средств». Корреспонденция зависит от направленности использования компьютерной техники.
- В налоговом учёте амортизацию рассчитывают линейным или нелинейным способом.
Важно для руководителя бизнеса
Что такое амортизация?
Амортизация — это постепенное восстановление стоимости основного средства, которое позволяет равномерно распределить затраты на себестоимость.
Например, фирма покупает мощный компьютер за 150 000 руб. Эти затраты включают не в текущий период, а распределяют на 2-3 года.
Амортизация нужна, чтобы в период покупки основного средства у предприятия не получилась чрезмерная себестоимость товаров, работ или услуг. В противном случае получится крупный убыток — собственники не смогут получить дивиденды, пока компания не получит «бухгалтерскую прибыль».
Также она обеспечивает равномерное наполнение бюджета налогами. Если сразу учесть крупные расходы на ОС, получится убыток. Фирма сможет переносить его на несколько периодов и всё это время не платить налоги.
Дорогие компьютеры тоже подлежат амортизации. В бухгалтерском учёте — по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», а в налоговом — в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.
Что нужно знать об амортизации компьютерной техники?
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте отличается.
Бухгалтерский учёт. В БУ амортизацию учитывают на любом налоговом режиме. От неё освобождены только индивидуальные предприниматели, у которых нет бухгалтерского учёта.
В БУ нет ограничений по стоимости объекта. Можно амортизировать компьютеры дешевле 100 000 руб. — организации устанавливают минимальную планку по своему усмотрению. Но чтобы минимизировать разницу с НУ, чаще руководствуются таким же правилом и считают основными средствами объекты дороже 100 000 руб. Решение фиксируют в учётной политике.
Налоговый учёт. В НУ амортизируются основные средства стоимостью от 100 000 руб. и сроком службы от 12 месяцев (или от одного операционного цикла, если он длится больше года). Например, если купили компьютер за 70 000 руб., то эта сумма включается в затраты текущего периода.
Основное средство амортизируется каждый месяц. Отчисления начинают с 1 числа месяца, следующего за началом использования объекта. И заканчивают с 1 числа месяца, следующего за снятием с учёта.
10% от стоимости компьютера можно списать в том периоде, когда он приобретён. Это называется амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Если воспользовались ей, учитывайте это при расчёте амортизации.
В налоговом учёте основные средства амортизируют организации на общем режиме. На УСН «Доходы минус расходы» нет амортизации — затраты ежемесячно равными долями принимают в том периоде (календарном году), в котором куплены компьютеры.
Исходные данные для расчёта амортизации компьютерной техники
Чтобы рассчитать амортизацию компьютерной техники, нужны следующие компоненты:
1.Первоначальная стоимость (ПС). Это расходы на приобретение основного средства. К ним может относиться не только стоимость компьютерной техники, но и сопутствующие расходы:
- консультации со специалистами по выбору оптимальной модели;
- настройка ПК, установка программ;
- дополнительные компоненты и т. п.
Например, организация приобрела компьютер за 80 000 руб. К нему купили монитор (10 000 руб.), клавиатуру (3000 руб.), мышь (1000 руб.) и колонки (4000 руб.). Ещё 2500 руб. потратили на консультации для выбора подходящей модели и 7000 руб. на настройку рабочего места (все затраты указаны без НДС, налог не учитывается при определении первоначальной стоимости).
ПС компьютера = 80 000 + 10 000 + 3000 + 1000 + 4000 + 2500 + 7000 = 107 500 руб.
Первоначальная стоимость может меняться после начала эксплуатации, если организация приобретёт новые, более совершенные компоненты. Например, поменяет видеокарту. Или после переоценки — в большую или меньшую сторону. Если меняется ПС, организация пересчитывает амортизацию с учётом новых данных.
2.Срок полезного использования (СПИ). Это период эксплуатации компьютерной техники, в течение которого она будет приносить прибыль. Он не может быть меньше 12 месяцев.
В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется следующими способами:
- По технической документации. Если производитель в паспорте оборудования указал срок службы, его можно взять за СПИ.
- По экспертной оценке. Например, можно определить СПИ по рекомендациям технического отдела. Если они говорят, что техника проработает три года, то в БУ устанавливают срок полезного использования — 36 месяцев.
- По классификатору основных средств, который утверждён постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. В классификаторе 10 групп, для которых установлен разный СПИ. Компьютерная техника относится ко второй.
Для налогового учета срок полезного использования определяется по классификатору основных средств, который утверждён постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. Компьютерная техника относится ко второй группе, СПИ — от 25 до 36 месяцев.
Если в классификаторе нет подходящей техники, посмотрите классификатор ОКОФ, который утверждён Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
Крайний вариант — определить срок полезного использования экспертным путём или по технической документации оборудования. Старайтесь объективно оценивать СПИ: если налоговая найдёт ОС в классификаторе и срок будет ниже нормативного, вас обяжут пересчитать и доплатить налог на прибыль.
3.Ликвидационная стоимость. Это деньги, которые можно получить с продажи или разборки компьютерной техники после окончания срока полезного использования. Например, если через три года сможете продать компьютер за 50 000 руб., это будет ликвидационной стоимостью.
Организации прекращают отчисления, когда заканчивается СПИ или балансовая стоимость (разница между ПС и начисленной амортизацией) становится меньше ликвидационной. При этом в балансе оборудование отражается не по нулевой стоимости, а по ликвидационной.
Ликвидационная стоимость может быть нулевой, если после окончания СПИ не получится выручить средства от продажи или разборки компьютерной техники. Или если выгоду нельзя оценить или она несущественна (критерии существенности определяют по своему усмотрению и фиксируют в учётной политике).
Как рассчитать амортизацию компьютерной техники?
В бухгалтерском учёте есть три метода расчёта амортизации, но для компьютерной техники используют линейный или способ уменьшаемого остатка. Линейный — самый простой подход, не требующий использования дополнительных коэффициентов. Способ уменьшаемого остатка более реально отражает степень износа.
Суть линейного метода в том, чтобы амортизационные отчисления были одинаковыми весь срок полезного использования.
Представим, что первоначальная стоимость компьютера — 107 500 рублей. Срок полезного использования по классификатору основных средств — 3 года. После окончания СПИ организация планирует продать ПК за 30 000 руб. (ликвидационная стоимость).
Чтобы рассчитать амортизацию за первый год, балансовую стоимость (разницу между первоначальной и ликвидационной) делят на оставшееся количество лет СПИ. Для последующих лет отчисления рассчитывают аналогично, но с учётом уже уплаченной амортизации:
Год 1: (107 500 – 30 000) / 3 = 25 833,33 руб.
Год 2: (107 500 – 30 000 – 25 833,33) / 2 = 25 833,33 руб.
Год 3: (107 500 – 30 000 – 25 833,33 – 25 833,33) / 1 = 25 833,33 руб.
Если в БУ ежемесячно начисляете амортизацию, разделите годовой платёж на 12: 25 833,33 / 12 = 2152,78 руб.
Метод уменьшаемого остатка похож на линейный, но амортизационное отчисление рассчитывается с учетом коэффициента. Последний определяют по своему усмотрению — например, в соответствии с пиковой производительностью оборудования.
Представим, что после обсуждения с техническими специалистами установили следующие коэффициенты:
- Первый год: 2,0.
- Второй год: 1,5.
- Третий год: 1,0.
Как поменяется расчет амортизации:
Год 1: (107 500 – 30 000) / 3 х 2,0 = 51 666,66 руб.
Год 2: (107 500 – 30 000 – 51 666,66) / 2 х 1,5 = 19 375,01 руб.
Год 3: (107 500 – 30 000 – 51 666,66 – 19 375,01) / 1 х 1,0 = 6458,33 руб.
Законы и нормативные акты не регламентируют определение коэффициентов. Организация устанавливает их по своему усмотрению, главное — восстановить стоимость основного средства к окончанию срока полезного использования.
Проводки по начислению амортизации компьютерной техники
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учёте отражаются проводками по общим правилам.
Для фиксации операций с амортизацией используют счёт 02 «Амортизация основных средств». Корреспонденция зависит от направления использования компьютерной техники.
Например, если фирма использует компьютеры для оказания услуг, связанных с основной деятельностью, то формируется проводка со счётом 20 «Основное производство».
Дт 20 / Кт 02.
Компьютер может использоваться бухгалтером или директором. Их деятельность напрямую не связана с основным направлением, поэтому счёт 02 корреспондируют со счётом 26 «Общехозяйственные расходы».
Если проводите переоценку компьютерной техники, не забудьте отразить изменение первоначальной стоимости в БУ:
- При увеличении: Дт 83 «Добавочный капитал» / Кт 02.
- При уменьшении: Кт 02 / Дт 83.
Если продаёте компьютеры или они выбывают по другим причинам, в бухучёте списывают начисленную за период эксплуатации амортизацию. Рассмотрим на примере: компьютер продают за 120 000 руб. (с учётом НДС — 20 000 руб.). Первоначальная стоимость — 150 000 руб., за период эксплуатации начислили амортизацию в размере 70 000 руб.
Проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| 76 | 91.1 | 120 000 | Отражена выручка за продажу компьютера |
| 51 | 76 | 120 000 | На расчётный счёт поступили средства от продажи компьютера |
| 91.2 | 68 | 20 000 | Начислен НДС с продажи компьютера |
| 01.11 | 01 | 150 000 | Списана первоначальная стоимость компьютера |
| 02 | 01.11 | 70 000 | Списана начисленная амортизация |
| 91.2 | 01.11 | 80 000 | Списана остаточная стоимость компьютера |
| 91.9 | 99 | 20 000 | Отражена прибыль от продажи компьютера (120 000 – 20 000 – 80 000) |
Амортизация компьютерной техники в налоговом учёте
В налоговом учёте компьютеры можно амортизировать как в бухгалтерском — линейным методом.
Ещё есть нелинейный, который позволяет в начале эксплуатации оборудования списывать в расходы больше средств, чтобы уменьшить налоговую нагрузку.
Для расчёта амортизации нелинейным методом применяются те же амортизационные группы, утверждённые в постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. Но к ним применяется норма амортизации из ст. 259.2 НК РФ — коэффициент установлен для каждой группы.
При этом амортизационные отчисления рассчитываются не для каждого компьютера, а для группы в целом. Представим, что организация купила три компьютера общей стоимостью 330 000 руб. Это вторая амортизационная группа, норма амортизации — 8,8%.
Амортизацию нужно рассчитывать каждый месяц, причём в каждом последующем с учётом уже совершенных отчислений. В НУ нет ликвидационной стоимости, поэтому для расчёта используют первоначальную стоимость.
Амортизация в первый месяц: 330 000 х 8,8% = 29 040 руб.
Во втором месяце отчисление рассчитывается с учётом прошлого месяца: (330 000 – 29 040) х 8,8% = 26 484,48 руб. Подобным образом рассчитывается амортизация в последующих месяцах, пока не закончится срок полезного использования.
В налоговом учёте первоначальная стоимость может измениться только при модернизации или поломке компьютерной техники. Переоценку делать нельзя — например, из-за повышения среднерыночных цен на аналогичные модели компьютеров.
