Спортивные школы приобретают инвентарь для тренировки обучающихся и их участия в соревнованиях. Учёт этого инвентаря различается в зависимости от того, какую организационно-правовую форму имеет школа — частную или государственную. Это также влияет и на начисление амортизации спортивного инвентаря.
Главное про амортизацию спортивного инвентаря:
- Спортивный инвентарь в коммерческих спортивных школах учитывается на счетах 01 или 10, а в государственных школах отражается на счетах группы 101 или 105 — в зависимости от того, является ли он основным средством или нет.
- Если в частной школе спортивный инвентарь учитывается как основное средство, по нему начисляется амортизация — по правилам ФСБУ 6/2020 и ст. 256-259.3 НК РФ.
- В бюджетном учреждении амортизация спортивного инвентаря, учитываемого как основное средство, начисляется только в конкретных ситуациях — по правилам, которые установлены Табелем, регламентированным приказом Госкомстата № 190/л от 03.03.2004.
Учёт спортивного инвентаря в частной спортивной школе
Приобретение, использование и выбытие спортивного инвентаря в частной школе нужно отражать на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. При этом применение конкретных счетов зависит от того, каким образом отражается инвентарь в учёте — как основное средство или как оборотное средство.
Поступление спортивного инвентаря в собственность организации
Если спортивный инвентарь после приобретения остаётся в собственности спортивной школы и при этом соответствует критериям отнесения к основным средствам, его отражают как объект основных средств.
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020, поступающий в спортивную школу актив относится к основным средствам, когда он:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначается для использования в основной деятельности школы;
- предназначается для использования в течение более 12 месяцев;
- способен приносить школе экономические выгоды в будущем.
Спортивная школа может не относить инвентарь к основным средствам, даже если он соответствует указанным выше критериям. Это возможно в ситуации, когда его стоимость меньше лимита, установленного для отнесения объектов к основным средствам.
Например, спортивная школа покупает регулируемую гантель стоимостью 27 тыс. руб. При этом лимит для отнесения объектов к основным средствам установлен учётной политикой компании в размере 100 тыс. руб. Соответственно, она вправе не применять к регулируемой гантели положения ФСБУ 6/2020 и не учитывать её как объект основного средства.
При отнесении спортивного инвентаря к основным средствам затраты на его приобретение первоначально аккумулируются на дебете счёта 08, а затем переводятся на дебет счёта 01. При этом составляется корреспонденция:
- Дт 08 Кт 60 — приобретение спортивного инвентаря;
- Дт 01 Кт 08 — перевод спортивного инвентаря в основные средства.
Если спортивный инвентарь после приобретения не является основным средством (не проходит по критериям п. 4 ФСБУ 6/2020 или предназначен для передачи обучающемуся) и относится к оборотным средствам, он отражается в составе материальных запасов. В этом случае при поступлении спортивный инвентарь фиксируется по дебету счёта 10 как малоценные основные средства. В момент передачи в использование стоимость списывается на счёт учета расходов, а для контроля за сохранностью оборудование и инвентарь числятся на забалансовом счёте.
В этом случае в налоговом учёте он отражается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Необходимо отметить, что таким образом поступают не только частные спортивные школы. Фитнес-залы или компании, у которых есть спортивный зал для своих сотрудников, также приобретают спортивный инвентарь и учитывают его на соответствующих счетах учёта.
Особые случаи приобретения спортивного инвентаря
Спортивная школа может покупать инвентарь для передачи конкретному учащемуся или в целях проведения какого-то спортивного мероприятия:
- Спортивный инвентарь может передаваться учащемуся на бесплатной основе, если это предусмотрено условиями договора. В такой ситуации обычно плата за обучение полностью покрывает расходы, понесённые на покупку инвентаря. Соответственно, инвентарь сначала приходуется на дебет счёта 10, а затем списывается с кредита счёта 10 в дебет счёта 20.
- Спортивный инвентарь может оставаться в собственности школы и использоваться только для проведения каких-либо соревнований. Он учитывается на счёте 10 или 01 и используется только в конкретных ситуациях, а не при повседневных тренировках. Он хранится на складе и выдаётся только тогда, когда проводятся соревнования, под ответственность конкретных сотрудников, к примеру, тренеру. По завершении спортивного мероприятия инвентарь возвращается на склад сотрудниками, которым он выдавался.
Списание спортивного инвентаря
Если спортивное оборудование при поступлении учитывается на счёте 10, то далее затраты на его приобретение относятся на дебет счёта 20 в качестве расходов по основному виду деятельности.
Когда инвентарь является основным средством, списание затрат на его приобретение производится через начисление амортизации в течение срока его полезного использования. Суммы начисленной амортизации относятся на дебет счёта 20. Далее, когда инвентарь выбывает, его ликвидационную стоимость относят на дебет счёта 91 в прочие расходы.
Учёт спортивного инвентаря в бюджетном учреждении
Для бюджетных учреждения список необходимого спортивного инвентаря в зависимости от вида спорта устанавливается такими документами:
- федеральными стандартами спортивной подготовки по видам спорта;
- Табелем обеспечения спортивной одеждой, обувью и инвентарём, утверждённым приказом Госкомстата № 190/л от 03.03.2004.
В этих документах также установлены конкретные сроки эксплуатации того или иного спортивного инвентаря. В зависимости от сроков спортивный инвентарь учитывается как материальные запасы или основные средства. Отнесением инвентаря к той или иной группе занимается комиссия, принимающая решение на основании инструкции, утверждённой приказом Минфина № 157н от 01.12.2010, и СГС «Основные средства», СГС «Запасы».
Критерии отнесения спортивного инвентаря к основным средствам в основном аналогичны тем, которые установлены и для коммерческих организаций (п. 7, 8 СГС «Основные средства»). Однако возможны ситуации, когда один и тот же спортивный инвентарь используется разный период времени (больше 12 месяцев или меньше) в зависимости от режима учебно тренировочного процесса. В этом случае в учётной политике бюджетное учреждение закрепляет порядок отнесения такого спортивного оборудования к основным средствам или материальным запасам.
Счета бухучёта для спортивного инвентаря в бюджетном учреждении:
- 0 105 26 000 — по особо ценным прочим материальным ценностям;
- 0 105 36 000 — по иным прочим материальным запасам;
- 0 101 20 000 — по особо ценным основным средствам;
- 0 101 30 000 — по иным основным средствам.
Если купленный спортивный инвентарь передали в индивидуальное использование, то это нужно отразить на забалансовом счёте 27. При этом, если в такой ситуации передаётся основное средство, то оно не списывается с балансового счёта, а если материальные ценности — то списываются с балансового счёта и далее отражаются только на забалансовом счёте.
Амортизация спортивного инвентаря
При начислении амортизации с целью списания стоимости спортивного оборудования нужно учитывать, какая именно организация ведёт учет — бюджетная или коммерческая. Но амортизация начисляется только в том случае, если спортивное оборудование признано основным средством.
Амортизация спортивного инвентаря в частной спортивной школе
Амортизация спортивного инвентаря в бухгалтерском учёте начисляется для того, чтобы списывать его стоимость в затраты по проведению учебного процесса в течение всего срока полезного использования. При этом учитываются положения раздела III ФСБУ 6/2020:
- Амортизацию нужно начислять вне зависимости от того, какие финансовые результаты получила организация в отчётном периоде (п. 29).
- Амортизацию не перестают начислять, даже если организация по каким-то причинам ушла в простой или временно прекратила использовать спортивный инвентарь (п. 30). К примеру, в период коронавируса фитнес-центры не работали и не предоставляли услуги своим клиентам, однако амортизацию на свой спортивный инвентарь они всё равно начисляли.
- В некоторых случаях амортизацию прекращают начислять — в частности, когда ликвидационная стоимость спортивного оборудования стала равной или больше его балансовой стоимости. Когда далее ликвидационная стоимость станет меньше его балансовой стоимости, организация возобновляет начисление амортизации по этому спортивному оборудованию (п. 30).
Ликвидационная стоимость спортивного оборудования — это средства, которые организация смогла бы получить при его выбытии, в т.ч. материальные ценности, после вычета расходов на выбытие. При этом оборудование рассматривают таким образом, как если бы по нему уже закончился срок полезного использования, и оно находилось бы в состоянии, которое характерно для завершения указанного срока.
- Сумма амортизации спортивного инвентаря за отчётный период определяется так, чтобы к завершению срока амортизации его балансовая стоимость была равна ликвидационной стоимости (п. 32).
- Амортизацию инвентаря начинают начислять с даты его признания в бухучёте или по решению компании с первого числа месяца после месяца признания, а прекращают — с даты списания с бухучёта или по решению компании с первого числа месяца после месяца списания (п. 33).
- Способ начисления амортизации устанавливают для каждой амортизационной группы спортивного инвентаря. При этом способ, который выбрали, должен точно отображать распределение будущих экономических выгод и использоваться последовательно от одного отчётного периода к другому (п. 34).
- Спортивная школа может применять один из трёх способов начисления амортизации — линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему оказанных услуг в натуральном выражении (п. 35, 36).
- Компания должна установить в учётной политике основные элементы амортизации в отношении спортивного инвентаря, в том числе сроки полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации (ст. 37).
- Необходимо своевременно проверять спортивный инвентарь, отнесённый к основным средствам, на обесценение и учитывать изменения его балансовой стоимости из-за обесценения по правилам из МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38).
- В бухучёте сумму накопленной амортизации и обесценения по спортивному инвентарю указывают отдельно от первоначальной стоимости и не меняют её (п. 39).
Для начисления амортизации применяется счёт 02 — увеличение по кредиту счёта и списание по дебету.
В налоговом учёте спортивный инвентарь признаётся амортизируемым имуществом по п. 1 ст. 256 НК РФ. При этом надо учитывать такие моменты:
- Стоимость спортивного инвентаря должна быть не меньше 100 тыс. руб.
- Спортивное оборудование распределяется по конкретным амортизационным группам тренажеров спортивных и иного инвентаря (ст. 258 НК РФ) — их всего 10.
- Амортизация в налоговом учёте начисляется только двумя способами — линейным и нелинейным.
- Амортизацию начисляют с 1 числа месяца начала эксплуатации спортивного оборудования (п. 4 ст. 259 НК РФ), а заканчивают — с 1 числа месяца его выбытия (п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ).
- Элементами амортизации являются первоначальная стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ), срок полезного использования по амортизационным группам (п. 3 ст. 258 НК РФ), способы амортизации.
Амортизация спортивного инвентаря в бюджетном учреждении
В отношении амортизации спортивного оборудования в бюджетном учреждении применяются положения Табеля обеспечения спортивной одеждой, обувью и инвентарём, утверждённого приказом Госкомстата № 190/л от 03.03.2004.
В разделе 4 приложения 5 указанного документа обозначены такие моменты:
- Амортизация на основные средства начисляется на объекты стоимостью больше 10 тыс. руб. за единицу, если спортивный инвентарь приобретён за счет внебюджетных источников. То есть если бюджетное учреждение купило оборудование за счёт доходов, которые получены от ведения предпринимательской деятельности, и его стоимость больше указанного размера, амортизацию начислять надо.
- Для указанной выше ситуации требуется в учётной политике указать способ начисления амортизации.
- Если спортивный инвентарь приобретён за счёт бюджетных средств и отнесён на основные средства, то по нему начисляется не амортизация, а износ по установленным нормативам.
- Если инвентарь отнесён к малоценным предметам, то на него даже износ не начисляется, а затраты сразу списываются на расходы при выдаче в эксплуатацию.
Краткий обзор судебной практики по амортизации спортивного инвентаря
